Ранее мы писали о принятии к производству искового заявления АО «Эйч Энд Эн» - в прошлом российской компании французской группы «Данон» - о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога у источника. 4 октября 2024 г. Арбитражным судом города Москвы было вынесено решение (далее – Решение) в пользу налогового органа: претензия контролеров была вновь связана с неправомерным применением АО «Эйч Энд Эн» льготной 5%-ной ставки по налогу у источника в отношении дивидендов и выплат, приравненных к дивидендам – ранее АО «Эйч Энд Эн» уже были доначислены суммы налогов по аналогичным основаниям. Фактическим получателем дивидендов вновь являлась компания Danone S.A.
Доначисления в рассматриваемом Решении были произведены в отношении:
- суммы дивидендов, выплаченной в адрес компании SAS PRODUITS LAITIERS FRAIS EST EUROPE, при этом фактическим получателем дивидендов являлась компания Danone S.A.;
- платежей за услуги, оказанных в адрес АО «Эйч Энд Эн», компанией Danone S.A.
Мы рекомендуем ознакомиться с нашими прошлыми публикациями по делам «Данон» (Новые доначисления по налогу у источника для «Данон», Судебная практика: налоговые органы оспаривают применение пониженной ставки по налогу у источника). Ниже мы рассмотрим ключевые тезисы последнего Решения.
Для применения к дивидендам ставки 5% в соответствии с пп. а) п. 2 ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Францией требуется прямое участие организации, получившей дивиденды, в капитале общества, выплатившего дивиденды. Вновь подчеркивая данное требование, суд отметил, что для применения 5%-ной ставки обязательны:
- вложение фактическим получателем дохода инвестиций в компанию, выплачивающую дивиденды, общей стоимостью не менее 500 000 французских франков;
- фактический получатель дохода должен подлежать обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, что в ситуации с выплатой дивидендов российским обществом в адрес французского получателя дивидендов означает применение к дивидендам режима «материнской и дочерней компаний», который предполагает прямое участие.
Судом были отмечены пороки сертификата резидентства Danone S.A. – для подтверждения налогового резидентства французской компании АО «Эйч Энд Эн» была представлена «Справка о налоговом резидентстве», выданная Департаментом крупных налогоплательщиков Главного управления государственных финансов Франции. Суд подчеркнул:
- справка содержит абстрактные ссылки на нормы Директивы ЕС, а также Налогового кодекса Франции без привязки к конкретному полученному Danone S.A. доходу;
- не содержит сведений о виде дохода и получателе дохода;
- не содержит информации о том, освобождаются ли выплаченные АО «Эйч Энд Эн» дивиденды от уплаты налога на прибыль из расчета этих конкретных дивидендов.
Суд уточнил, что документом, подтверждающим налоговое резидентство Франции, является Сертификат налогового резидентства в целях применения Конвенции между Францией и Россией.
Наконец, в Решении перечислены услуги, платежи за которые были переквалифицированы налоговым органом в дивиденды. К ним относятся:
- услуги по вопросам общей поддержки бизнеса;
- услуги в области маркетинга;
- услуги в области администрирования и финансов;
- юридические услуги;
- управление персоналом.
Рассмотрев практику по «делам «Данон» можно рекомендовать организациям, выплачивающим доходы в адрес иностранных лиц внимательнее анализировать требования, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения для применения пониженных ставок. Кроме того, важно отметить, что при приобретении управленческих и схожих вспомогательных услуг у иностранных материнских компаний необходимо иметь наготове подтверждение того, что такие услуги были фактически оказаны. В противном случае налоговые органы переквалифицируют соответствующие выплаты в дивиденды, доначислят налог у источника, а также оспорят признание затрат на такие услуги в составе расходов для целей налога на прибыль.
Мы продолжим следить за судебной практикой – актуальная информация всегда доступна на нашем ТЦО-портале.
