Разъяснения Минфина

Вопрос ADE Professional Solutions:

Для целей ТЦО-анализа сопоставление финансового результата контролируемых и "приравненных" сделок, совершенных в 2020 году, с данными независимых компаний за 2017-2019 гг. по действующим правилам НК РФ, на наш взгляд, не позволит сформировать достоверный вывод о соответствии или несоответствии трансфертных цен рыночному уровню, поскольку финансовый результат деятельности независимых компаний формировался в иных (более благоприятных) экономических условиях.

Просим разъяснить:

1. Каким образом необходимо осуществлять расчет интервала рентабельности с использованием сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых организаций в целях применения методов, предусмотренных пп.2-4 п.1 ст.105.7 НК РФ, в отношении контролируемых сделок, совершенных в 2020 году, принимая во внимание необходимость обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей и избегать необоснованных искажений? 
2. Возможно ли использование при расчете интервала рентабельности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых организаций, имеющих убыток от продаж по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем в одном году, в целях объективной оценки рыночной рентабельности в период кризиса? 
3. Возможно ли использование при расчете интервала рентабельности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых организаций за год, соответствующий году совершения контролируемой сделки (2020 год), в целях исключения эффекта на финансовый результат от специфических экономических условий того или иного периода?

Вопрос ADE Professional Solutions:

Возможна ли корректировка налоговым органом налоговой базы по НДС, если обе стороны контролируемой сделки являются налогоплательщиками НДС и не освобождены от исполнения соответствующих обязанностей, в том случае, если налоговым органом в порядке проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемой сделки установлен факт несоответствия примененной трансфертной цены рыночному уровню и выявлена необходимость корректировки налоговой базы по налогу на прибыль?

Вопрос ADE Professional Solutions:

В соответствии с п.3 ст.105.8 НК РФ, для формирования интервала рентабельности могут быть использованы значения рентабельности, определяемые по результатам сопоставимых сделок, в том числе совершенных самим налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Одновременно п.4 ст.105.10, п.3 ст.105.11, п.8 ст.105.12 НК РФ предусматривают, что в случае, если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ, для целей налогообложения признается, что цена в этой сделке соответствует рыночным ценам.
При этом НК РФ не предусматривает ограничений в части использования для формирования интервала рентабельности отрицательных значений рентабельности, полученных по собственным сделкам с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.
Таким образом, в отдельных случаях и минимальное, и максимальное значения рыночного интервала рентабельности могут быть отрицательными.

1. Верно ли, что такая ситуация допустима, и рыночный интервал рентабельности может частично или полностью состоять из отрицательных значений?
2. Верно ли, что в подобных случаях при наличии отрицательной рентабельности по анализируемой контролируемой сделке, находящейся в пределах отрицательного интервала, цена по контролируемой сделке может быть признана соответствующей рыночным ценам?
3. Верно ли, что в случае, если положительная рентабельность по анализируемой контролируемой сделке превышает отрицательное максимальное значение интервала, для целей налогообложения должно учитываться отрицательное максимальное значение интервала?

Вопрос ADE Professional Solutions:

Допустимо ли сопоставление нерегулируемой цены по контролируемой сделке с доступными данными о регулируемых ценах сделок, заключаемых третьими лицами с независимыми контрагентами?
По нашему мнению, такое сопоставление допустимо в случаях, когда регулируемая цена не устанавливается органами власти самостоятельно, а предварительно рассчитывается соответствующим предприятием с применением рыночных механизмов (определяется плановая себестоимость услуг с добавлением необходимой рентабельности) и предоставляется в уполномоченный орган власти для утверждения.
В таком случае формальное утверждение уполномоченным органом цены не является фактором, оказывающим какое-либо влияние на условия совершения сделок, и сделки могут быть признаны сопоставимыми при отсутствии иных различий в их условиях. Просим подтвердить или опровергнуть указанный вывод.

Вопрос ADE Professional Solutions:

Допускается ли использование метода цены последующей реализации для определения соответствия рыночной цене цены в контролируемой сделке, предметом которой является не реализация товара, а оказание услуг?

В частности в случаях, когда контролируемая сделка представляет собой сделку по предоставлению в аренду имущества, которое впоследствии передается в субаренду независимому лицу (при условии, что субарендодатель не выполняет дополнительных функций и не оказывает дополнительных услуг в рамках сделки субаренды). Аналогично, возможно ли в схожих условиях применение метода цены последующей реализации к сделке по предоставлению имущества в лизинг (при последующем сублизинге в пользу третьего лица) и иным сделкам «перепродажи услуг»?