109028, Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1
  • eng
  • ru
language
Личный кабинет

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing costs)

Дата принятия
октябрь 1983 год
Дата последних изменений
2017 год

Основной принцип

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Организация может, но не обязана применять настоящий стандарт к затратам по займам, относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, и запасов, производимых в больших количествах на регулярной основе.


Основная цель

Затраты по займам (borrowing costs) включают в себя:

  • процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IAS) 39;
  • проценты, связанные с обязательствами по аренде, признанные в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;
  • курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Квалифицируемый актив (qualifying asset) — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. В качестве такого актива могут выступать:

  • основные средства;
  • инвестиционная собственность в период строительства;
  • нематериальные активы;
  • запасы;
  • плодовые культуры.

Признание

Организация должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Капитализация процентов возможна, если вероятно получение будущих экономических выгод и если такие затраты можно надежно оценить.

Когда организация применяет МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», она признает в качестве расходов ту часть затрат по заимствованиям, которая компенсирует инфляцию в том же периоде.


Оценка капитализируемых затрат

  • В случаях, когда займы получены специально под конкретный квалифицируемый актив, расходы по данному займу полностью капитализируются в стоимость актива за минусом инвестиционных доходов, которые получены от временного инвестирования данных средств.
  • В тех случаях, когда невозможно напрямую связать полученный заем с конкретным квалифицируемым активом, например, когда финансирование осуществляется централизованно, размер капитализируемых расходов по займам определяется с использованием ставки капитализации (capitalisation rate), умноженной на величину расходов по квалифицируемому активу. Ставка капитализации является средневзвешенной ставкой заимствования по всем непогашенным займам компании, за исключением тех займов, которые получены под квалифицируемый актив.

Формула

Итого процентные расходы за период

Средневзвешенная сумма займов
Х Затраты на строительство

  • Капитализация должна продолжаться даже в случаях, когда ожидаемая стоимость квалифицируемого актива превышает его возмещаемую стоимость или чистую возможную цену продажи. Разница между полученной балансовой стоимостью и возмещаемой стоимость списывается в соответствии с другими стандартами (МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 2 и другие).

Практика

На практике мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда материнская компания получает заемное финансирование централизованно и затем финансирует дочерние общества, которые осуществляют, например, строительство квалифицируемого актива. В этом случае внутригрупповые проценты, капитализированные в учете дочернего общества, не элиминируются при подготовке консолидированной отчетности.


Начало капитализации (commencement of capitalisation)

Капитализация начинается в тот момент, когда:

  • понесены расходы на приобретение актива;
  • понесены затраты по займу;
  • выполняются действия, необходимые для подготовки актива к планируемому использованию или продаже (intended use or sale).

Расходы на приобретение актива включают те затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Эти расходы уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»).

Действия, необходимые для приготовления актива к планируемому использованию и продаже, могут включать в себя не только фактическое строительство объекта, но и техническую и административную работу. Не разрешается капитализация процентов, когда не ведутся работы, изменяющие состояние квалифицируемого актива.


Приостановка капитализации (suspension of capitalisation)

Капитализация должна быть приостановлена на время, когда активное развитие квалифицируемого актива прерывается.

Практика

Капитализация может быть продолжена при приостановке строительства в том случае, если данная приостановка необходима или ожидаема, например, в течение зимы или регулярного и ожидаемого наводнения.


Прекращение капитализации (cessation of capitalisation)

  • Капитализация должна быть прекращена, когда все работы, необходимые для подготовки актива к планируемому использованию или продаже, практически завершены (завершено физическое сооружение).
  • Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться, в то время как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Первоначально привлеченные для получения квалифицируемого актива займы учитываются в качестве займов на общие цели, когда практически все работы, необходимые для подготовки этого актива к использованию по назначению или продаже, завершены.


Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна раскрывать:

  • сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
  • ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.