Как увеличить прибыль вовремя применив обновление МСФО
Практика применения МСФО в зависимости от отрасли, использованных суждений, сложившихся методов расчета корректировок и зачастую позиции аудиторов компании очень разнообразна. Также регулярно появляются обновления действующих стандартов МСФО, на первый взгляд не существенные, но способные серьёзно повлиять на финансовый результат конкретной компании.
К нам обращаются за консультацией компании, которые заранее оценивают влияние различных факторов на отчетность по МСФО. Необходимость в методологическом анализе может возникнуть как по внутренним причинам (появление новых виды операций), так и по внешним (введение в действие новых стандартов МСФО и поправок к ним).
Приведем пример из практики
Мы получили запрос на консультацию по капитализации процентов по займам в состав строящихся основных средств.
У компании на балансе в составе кредитов и займов были целевые займы под строительство квалифицированных активов и займы общего назначения.
Компания капитализировала проценты:
- по целевым займам – в соответствующие квалифицированные активы, под которые они были получены;
- по займам общего назначения – с использованием расчетной ставки капитализации.
Однако в момент обращения за консультацией квалифицированные активы (объекты основных средств), под которые были получены целевые займы, были достроены, а целевые займы еще не погашены, и по ним начислялись существенные процентные расходы. Вопрос стоял в том, можно ли их капитализировать в состав других строящихся объектов основных средств.
Ранее в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» перевод целевых займов в состав займов общего назначения для целей капитализации процентов не допускался.
Однако с 1 января 2019 года вступили в силу поправки к стандарту, в результате которых было уточнено, что компания должна учитывать такие займы в составе займов общего назначения с момента готовности активов, под которые они были взяты, к использованию (параграф 14 МСФО (IAS) 23).
Соответственно, компания получила возможность увеличить активы и улучшить финансовый результат, что в условиях сокращения рынка сбыта и падения операционной прибыли было крайне важным.
Стоит также отметить, что в некоторых областях стандарты МСФО дают четкое руководство по методологии учета. Однако существует множество «серых» (пограничных) областей, применение стандартов по которым основано на суждении, позиции менеджмента компании и возможности обосновать выбранную методологию перед аудитором.
Вводимые Комитетом по МСФО новые стандарты являются скорее общим руководством, опираясь на которое, компании должны самостоятельно разрабатывать методологию учета.
Из недавних примеров можно выделить МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в части создания резерва под ожидаемые кредитные убытки и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в части оценки сроков аренды и размера обязательства. Данные стандарты оставляют обширную область для использования суждений и оценок в расчетах, которые существенно влияют на такие показатели как EBITDA, операционная и чистая прибыль, рентабельность, размер активов, заимствований и чистых активов компаний.
Своевременная выработка обоснованной методологической позиции, оптимальной и не противоречащей требованиям МСФО, является важнейшей задачей для компаний, которые публикуют отчетность или используют ее для целей получения заемного финансирования, определения размера бонусов и дивидендов и предоставления другим заинтересованным пользователям.
