109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
  • eng
  • ru
language
Личный кабинет

Капитализация курсовых разниц по кредитам в стоимость основных средств в МСФО и РСБУ

В современных условиях ведения бизнеса существенная доля затрат компаний финансируются за счет заемного капитала. В случае расходования заемных денежных средств на строительство компания может капитализировать затраты по кредитам и займам в состав актива, тем самым увеличивая их балансовую стоимость и исключая их из финансового результата текущего периода.

В случае получения заимствований в иностранной валюте сопутствующим видом дохода или расхода компании являются курсовые разницы, возникающие как на основное тело долга, так и на проценты. Далее будут рассмотрены варианты и особенности капитализации курсовых разниц в российском и международном учетах.


Учет курсовых разниц по кредитам и займам в МСФО

Порядок учета затрат по кредитам и займам регулируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». В соответствии с данным стандартом компании должны капитализировать затраты по заимствованиям, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (п.8 стандарта).

При этом затраты по кредитам и займам могут включать в себя как процентные расходы, так и курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов (п.6 стандарта).

Корректировка по капитализации курсовых разниц рассчитывается как разница между расходами по заимствованиям, которые были бы понесены при получении финансирования в функциональной валюте компании (например, в рублях) и расходами, которые были фактически понесены в иностранной валюте (переведенные в рубли по фактическому курсу).

Стандартом не даются какие-либо примеры того, как необходимо рассчитывать корректировку курсовой разницы для целей капитализации в квалифицируемый актив. Комитет по МСФО анализировал данный вопрос, однако принял решение, что компания должна сама вырабатывать учетную политику по капитализации курсовых разниц (в соответствии с рекомендациями IFRIC 2008 года: https://cdn.ifrs.org/content/dam/ifrs/news/updates/ifrs-ic/2008/january-2008-ifric-update.pdf).

На практике используются следующие варианты расчета капитализируемых курсовых разниц:

  • Вариант 1: величина подобных разниц может быть оценена на основании форвардных обменных курсов на дату получения заимствования (этот вариант довольно сложно использовать в текущих экономических условиях);
  • Вариант 2: величина подобных разниц может быть оценена на основании процентных ставок по аналогичным заимствованиям в функциональной валюте компании (по нашему мнению, более удобный вариант).

Пример расчета – Вариант 2

Функциональной валютой компании является российский рубль. 1 января 20X1 года компания привлекла кредит на 1 млн долларов США с датой погашения 31 декабря 20Х1 года. Процентная ставка по кредиту составляет 8% годовых, проценты выплачиваются единовременно в момент погашения основного тела долга 31 декабря 20Х1 года. Обменный курс на 1 января составил 70 рублей за доллар, на 31 декабря – 80 рублей за доллар. Процентная ставка по аналогичному кредиту в рублях на 1 января 20Х1 года составила бы 12% годовых.

Расчет капитализируемых курсовых разниц приводится ниже (в тысячах рублей).

Кредит по курсу на 1 января

А

70 000

Кредит по курсу на 31 декабря

В

80 000

Курсовая разница по основном долгу

С

10 000

Проценты (по ставке 8% и курсу 80)

D

6 400

Теоретические проценты (по ставке 12% и кредиту на 70 000 тыс. рублей)

E

8 400

Капитализированные проценты

F=D

6 400

Капитализированная курсовая разница как корректировка к процентным расходам

G=E-D

2 000

Итого капитализированные расходы по заимствованиям

H=F+G

8 400

Курсовая разница, признанная в прибылях и убытках

I=C-G

8 000

 

РСБУ

В РСБУ порядок учета расходов по заимствованиям регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В соответствии с данным п. 3 ПБУ капитализация возможна в отношении процентов и дополнительных расходов. При этом дополнительными расходами по займам являются информационные, консультационные расходы, расходы за экспертизу займа и иные расходы, непосредственно связанные с получением займа.

Исходя из формулировок ПБУ, капитализация курсовой разницы не разрешается, так как курсовая разница не будет являться расходом, который непосредственно связан с получением займа.

Однако, руководствуясь п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если компания раскрывает финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности, она вправе использовать учетную политику по МСФО для учета операций в РСБУ.

Подписывайтесь на рассылку новостей и публикаций
Будьте всегда в курсе событий и последних новостей
-->
Разработка и продвижение сайта SEO Lebedev