Типовые ошибки при подготовке МСФО: классификация финансовых активов и обязательств по срокам погашения
Дата публикации: 03.09.2026
Опираясь на практический опыт, мы систематизировали наиболее распространённые ошибки, которые встречаются при подготовке отчётности по МСФО в части финансовых инструментов. На практике сложности возникают не только при их признании и оценке, но и при классификации. В статье разбираем частые ошибки классификации финансовых активов и обязательств по срокам погашения и даём практические рекомендации по их предотвращению.
Ошибка 1: некорректная классификация финансовых активов на оборотные и внеоборотные
На практике организации нередко классифицируют финансовые активы только исходя из условий договора, не учитывая фактические обстоятельства и ожидаемый срок реализации актива.
Например, организация выдала заём со сроком погашения менее 12 месяцев после отчётной даты и отразила его в составе оборотных активов. При этом с учётом сложившейся практики взаимоотношений сторон, а также иных фактов и обстоятельств, существующих на отчётную дату, организация ожидает пролонгации договора займа и не предполагает получения денежных средств по данному займу в течение ближайших 12 месяцев.
Согласно МСФО (IAS) 1 п. 66, актив относится к оборотным, если организация:
- предполагает реализовать его в рамках обычного операционного цикла;
- удерживает его для торговли;
- предполагает реализовать его стоимость в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода;
- этот актив представляет собой денежные средства или эквиваленты денежных средств (в значении, определённом в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчётного периода.
Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные.
Поэтому при классификации финансовых активов необходимо оценивать не только договорный срок их погашения, но и ожидаемый срок реализации. Если на отчётную дату с учётом условий договора, сложившейся практики взаимоотношений сторон и иных фактов и обстоятельств организация не ожидает реализации финансового актива в течение следующих 12 месяцев, такой актив следует рассматривать для классификации в составе внеоборотных активов.
Важно понимать, почему такой подход возможен для активов. Формулировка п. 66 МСФО (IAS) 1 использует понятие «предполагает реализовать» (expects to realise), то есть допускает суждение организации о своих намерениях и сложившейся практике. Это принципиально отличается от подхода к классификации обязательств (см. ниже), где стандарт требует наличия объективного юридического права, а не одних лишь ожиданий кредитора. Именно поэтому вывод о пролонгации займа, основанный на практике взаимоотношений сторон, допустим для актива, но аналогичный подход неприменим к обязательству.
Почему возникает ошибка
Во многих организациях классификация активов выполняется автоматически на основании даты погашения, указанной в договоре. При этом не анализируются факты и обстоятельства, свидетельствующие об ожидаемом сроке реализации актива, включая сложившуюся практику пролонгации займов.
Рекомендация: при подготовке отчётности необходимо анализировать не только договорный срок погашения, но и ожидаемый срок реализации финансового актива с учётом условий договора, фактов и обстоятельств, существующих на отчётную дату. Если на отчётную дату организация не ожидает реализовать финансовый актив в течение 12 месяцев после отчётной даты, такой актив следует классифицировать в составе внеоборотных активов. При этом суждение об ожидаемой пролонгации должно быть подкреплено документальными доказательствами (перепиской с заёмщиком, утверждённым бюджетом или планом и т. п.).
Ошибка 2: неверная классификация финансовых обязательств на краткосрочные и долгосрочные
Согласно п. 69 МСФО (IAS) 1 организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, когда:
- она предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;
- она удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;
- это обязательство подлежит урегулированию в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода; или
- на дату окончания отчётного периода у неё нет права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на 12 месяцев после окончания отчётного периода.
Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.
Распространённой ошибкой является сохранение долгосрочной классификации кредита, когда на отчётную дату организация утратила право отсрочить его погашение по меньшей мере на 12 месяцев.
Например, по долгосрочному кредиту, по которому предусмотрено погашение через три года, организация на отчётную дату нарушила финансовые ковенанты, в результате чего обязательство стало подлежащим погашению по требованию банка. После окончания отчётного периода, но до утверждения финансовой отчётности, стороны подписали дополнительное соглашение, по которому банк отказался от требования досрочного возврата.
Несмотря на это, на отчётную дату финансовое обязательство подлежит классификации как краткосрочное.
При классификации обязательства организация оценивает наличие права отсрочить его урегулирование исходя из обстоятельств, существующих на отчётную дату. Если на отчётную дату организация не имеет права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на 12 месяцев после отчётной даты, такое обязательство классифицируется как краткосрочное. Такой подход соответствует требованиям п. 74 МСФО (IAS) 1.
Аналогичный подход применяется и в случае рефинансирования обязательства, которое на отчётную дату подлежало урегулированию в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода. Если соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей заключено после отчётной даты, оно не изменяет классификацию обязательства на отчётную дату — обязательство классифицируется как краткосрочное (п. 72 МСФО (IAS) 1).
Исключение составляют случаи, когда ещё до окончания отчётного периода банк предоставил организации льготный период продолжительностью не менее 12 месяцев, в течение которого нарушение ковенант может быть устранено и банк не вправе требовать досрочного погашения. В такой ситуации обязательство может быть классифицировано как долгосрочное (п. 75 МСФО (IAS) 1).
Почему возникает ошибка
На практике подготовка отчётности начинается после окончания отчётного периода, когда соглашения с банками о реструктуризации задолженности или отказе от предъявления требований уже подписаны. В результате организации ошибочно учитывают обстоятельства, возникшие после отчётной даты, хотя МСФО (IAS) 1 требует оценивать наличие права отсрочить урегулирование обязательства исходя из обстоятельств, существующих на отчётную дату.
Рекомендация: при классификации финансовых обязательств необходимо отдельно анализировать наличие права на отсрочку погашения именно на отчётную дату, а также проверять соблюдение финансовых ковенант и условия кредитных соглашений. Последующие договорённости с кредитором, достигнутые после отчётной даты, не изменяют классификацию обязательства на отчётную дату.
Ошибка 3: нераскрытие информации о нарушении ковенант, если оно было впоследствии устранено
Распространена ситуация, когда организация не раскрывает факт нарушения ковенант на отчётную дату, поскольку после отчётной даты банк отказался от требований досрочного погашения задолженности. Однако требования к классификации обязательства и раскрытию информации о нарушении условий кредитного договора необходимо рассматривать отдельно.
Согласно п. 18–19 МСФО (IFRS) 7, организация должна раскрывать информацию о нарушениях условий кредитных договоров, которые произошли в течение отчётного периода и позволяли кредитору потребовать досрочного погашения, если такие нарушения не были устранены и условия кредита не были пересмотрены на отчётную дату или до неё. В частности, раскрываются сведения о нарушении, балансовая стоимость соответствующего обязательства на отчётную дату, а также информация о том, было ли нарушение впоследствии устранено или условия кредита пересмотрены до даты утверждения отчётности к выпуску.
Таким образом, если нарушение имело место на отчётную дату, а отказ от права досрочного требования погашения задолженности или пересмотр условий были получены только после неё, последующее соглашение не отменяет требование о раскрытии информации о нарушении.
Почему возникает ошибка
Организации нередко при нарушении кредитного соглашения меняют только классификацию обязательства из состава долгосрочных в состав краткосрочных в соответствии с МСФО (IAS) 1, но при этом не раскрывают информацию о нарушении условий кредитного договора.
Рекомендация: при подготовке примечаний к отчётности необходимо отдельно анализировать кредитные договоры на предмет нарушений условий, имевших место в течение отчётного периода, и проверять, позволяли ли такие нарушения кредитору потребовать досрочного погашения. При наличии соответствующих нарушений следует определить необходимость раскрытия информации в соответствии с п. 18–19 МСФО (IFRS) 7, включая информацию о последующем устранении нарушения или пересмотре условий кредитного соглашения.
Сводная таблица: три ошибки и как их избежать
Итог
Рассмотренные примеры показывают, что ошибки при подготовке отчётности по МСФО часто возникают не из-за сложности самих требований стандартов, а вследствие недостаточного анализа условий договоров, фактов и обстоятельств, существующих на отчётную дату.
Чтобы снизить риск ошибок, важно не ограничиваться формальной проверкой учётных данных, а проводить комплексный анализ операций, включая их классификацию, оценку условий договоров и требований к раскрытию информации.
При этом, исходя из нашей практики, наличие РСБУ-отчётности и результатов российского аудита не исключает необходимости дополнительного анализа при подготовке отчётности по МСФО: выявленные различия в учёте и представлении информации необходимо учитывать на этапе трансформации и подготовки отчётности по МСФО.
Если вашей компании нужна помощь с классификацией финансовых инструментов, трансформацией отчётности в МСФО или сопровождением аудита — команда ADE готова проконсультировать и разработать индивидуальное решение.
Частые вопросы
Как классифицировать заём, если по договору срок погашения менее 12 месяцев, но ожидается пролонгация?
Нужно оценивать не только договорный срок, но и ожидаемый срок реализации актива с учётом сложившейся практики взаимоотношений сторон и иных фактов и обстоятельств на отчётную дату. Если организация не ожидает получить денежные средства в течение 12 месяцев после отчётной даты, заём классифицируется как внеоборотный актив (п. 66 МСФО (IAS) 1). Суждение о пролонгации должно быть подкреплено документально.
Что делать, если на отчётную дату нарушены финансовые ковенанты по долгосрочному кредиту?
Если из-за нарушения ковенант на отчётную дату у организации нет права отсрочить погашение обязательства как минимум на 12 месяцев, кредит классифицируется как краткосрочный — даже если долгосрочные условия предусмотрены изначальным договором (п. 69, 74 МСФО (IAS) 1).
Меняет ли соглашение о рефинансировании, подписанное после отчётной даты, классификацию обязательства?
Нет. Классификация оценивается исходя из прав и обстоятельств, существующих на отчётную дату. Если на отчётную дату у организации не было права отсрочить урегулирование обязательства минимум на 12 месяцев, оно классифицируется как краткосрочное независимо от последующего рефинансирования (п. 72 МСФО (IAS) 1).
Нужно ли раскрывать нарушение ковенант, если оно было устранено после отчётной даты?
Да. Требования к классификации обязательства и требования к раскрытию информации о нарушении условий кредитного договора (п. 18–19 МСФО (IFRS) 7) рассматриваются отдельно. Последующий отказ банка от требования досрочного погашения не отменяет обязанность раскрыть информацию о нарушении.
В чём принципиальная разница между классификацией активов и обязательств по МСФО (IAS) 1?
Для активов стандарт допускает суждение организации о своих намерениях и сложившейся практике («предполагает реализовать»). Для обязательств требуется объективное юридическое право на отсрочку, а не ожидания кредитора. Поэтому логика пролонгации, приемлемая для актива, неприменима к обязательству.
Что ещё почитать по теме: