МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности»: краткий обзор стандарта
МСФО 18 был выпущен в 2024 году и обязательно применяется для периодов, начинающихся с 1 января 2027 года или позже, при этом более раннее применение разрешено.
Однако обратите внимание, что нам необходимо применять МСФО 18 ретроспективно с пересчетом сравнительного периода. Это означает, что если вы применяете МСФО 18 с 2027 года, то показатели за 2026 год также должны быть представлены в соответствии с новыми правилами.
МСФО 18 заменяет самый старый стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который больше не будет применяться.
Новый стандарт был подготовлен в ответ на обеспокоенность инвесторов по поводу сопоставимости и прозрачности отчетности результатов деятельности организаций.
На наш взгляд, самые важные изменения касаются следующих вопросов представления финансовой отчетности:
- представление отчета о прибылях и убытках в части выделения операционной, инвестиционной и финансовой категорий доходов и расходов и обязательный подытог «Операционная прибыль». Ниже в разделе 3 представлен образец представления отчета о прибылях и убытках в новом формате;
- обязательное представление показателей эффективности, определенных руководством (management-defined performance measures). Информация, связанная с этими мерами, должна быть раскрыта в финансовой отчетности в одном примечании, включая сверку между данными показателями и наиболее похожим указанным промежуточным итогом в стандартах бухгалтерского учета МСФО. Это фактически приведет к включению части показателей, не соответствующих общепринятым стандартам учета (non-GAAP measures), но при этом используемых менеджментом для коммуникации с инвесторами, в финансовую отчетность.
Обо всех изменениях читайте более детально ниже.
1. Введение в МСФО 18: Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности
1.1 Цель МСФО 18
МСФО 18 устанавливает требования к представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности общего назначения.
1.2 Как применять МСФО 18
Применять МСФО 18 необходимо ретроспективно с пересчетом сравнительного периода. Это означает, что если вы применяете МСФО 18 с 2027 года, то показатели за 2026 год также должны быть представлены в соответствии с новыми правилами.
2. Общие требования к финансовой отчетности
2.1 Цель финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности — предоставить финансовую информацию о:
- активах;
- обязательствах;
- капитале;
- доходах
- и расходах отчетной организации,
чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить перспективы будущих чистых денежных поступлений организации и эффективность управления экономическими ресурсами. (МСФО 18.9)
2.2 Полный комплект финансовой отчетности
Компоненты полного комплекта финансовой отчетности включают (МСФО 18.10):
- отчет(ы) о финансовых результатах за отчетный период;
- отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;
- отчет об изменениях в капитале за отчетный период;
- отчет о движении денежных средств за отчетный период;
- примечания за отчетный период;
- сравнительная информация за предыдущий период;
- отчет о финансовом положении на начало предыдущего периода, если это требуется (например, при ретроспективном применении новой учетной политики или при ретроспективном существенном пересчете).
Что касается представления отчета о финансовых результатах, есть два варианта его представления:
- единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, разделенный на две секции
- или два отдельных отчета.
2.3 Идентификация финансовой отчетности
Все финансовые отчеты должны быть четко идентифицированы с раскрытием следующей информации:
- название отчетной организации и любые изменения с предыдущего отчетного периода;
- информация о консолидированной или отдельной финансовой отчетности;
- дата окончания отчетного периода или период, охваченный отчетом;
- валюта представления;
- уровень используемого округления.
МСФО 18 затем устанавливает основные принципы, такие как:
- Частота отчетности;
- Согласованность, раскрытие и классификация;
- Сравнительная информация;
- Агрегация, дезагрегация и взаимозачет.
3. Отчет о прибылях или убытках
МСФО 18 вносит значительные изменения и уточнения в представление прибылей и убытков, особенно путем введения категорий доходов и расходов и новых промежуточных итогов для представления.
3.1 Категории в отчете о прибылях или убытках
Все доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке должны быть классифицированы в одну из пяти категорий:
- Операционная категория — это категория по умолчанию (остаточная), и сюда классифицируются все статьи, не включенные в другие категории.
- Инвестиционная категория — например, доходы от инвестиций в совместные предприятия или ассоциированные компании, результаты от вложений денежных средств компании, аренды инвестиционной недвижимости и т.д.
- Финансовая категория — все доходы и расходы, связанные с обязательствами, либо от привлечения финансирования (например, процентные расходы по облигациям, кредитам), либо от других обязательств (например, амортизация дисконта по пенсионным обязательствам).
- Налоги на прибыль.
- Прекращенная деятельность.
Вот пример отчета о прибылях и убытках по новому стандарту:
| Строка | Сумма | Категория |
| Выручка |
X
|
Операционная
|
| Себестоимость |
(X)
| |
| Валовая прибыль |
X
| |
| Расходы на продажу |
(X)
| |
| Общеадминистративные расходы |
(X)
| |
| Расходы на НИОКР |
(X)
| |
| Операционная прибыль |
X
|
Обязательный подытог
|
| Доля прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий по методу долевого участия |
X
|
Инвестиционная
|
| Процентный доход от денежных средств и эквивалентов |
X
| |
| Прибыль до финансирования и налогообложения |
X
|
Обязательный подытог
|
| Процентные расходы по кредитам |
(X)
|
Финансовая
|
| Процентные расходы по прочим обязательствам |
(X)
| |
| Прибыль до налогообложения |
X
| |
| Расход по налогу на прибыль |
(X)
|
Налог на прибыль
|
| Прибыль от продолжающейся деятельности |
X
| |
| Убыток от прекращенной деятельности |
(X)
|
Прекращенная деятельность
|
| Прибыль за год |
X
|
Обязательный подытог
|
Эти категории НЕ совпадают с категориями в отчете о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7, хотя могут напоминать их.
Также когда у организации есть определенная основная деятельность, она классифицирует некоторые статьи иначе, чем другие организации:
- Если основной деятельностью является инвестирование в активы, то связанные с этим доходы и расходы относятся к операционной категории (а не к инвестиционной);
- Если основной деятельностью является предоставление финансирования клиентам, то связанные с этим доходы и расходы относятся к операционной категории (а не к финансовой).
3.2 Итого и промежуточные итоги в отчете о прибыли или убытке
Обязательные промежуточные итоги также являются новым требованием в МСФО 18 по сравнению с МСФО (IAS) 1.
Многие организации и так представляли эти промежуточные итоги, МСФО 18 просто уточняет, как они должны быть определены.
Есть три новых обязательных промежуточных итога:
- Операционная прибыль или убыток — включает все доходы и расходы в операционной категории;
- Прибыль или убыток до финансирования и налогообложения — включает операционную прибыль или убыток и все доходы и расходы в инвестиционной категории;
- Прибыль или убыток, включая все статьи в прибыли или убытке.
3.3 Статьи, представляемые в отчете о прибыли или убытке
Минимально организация должна представить следующие суммы:
- Суммы, требуемые МСФО 18:
- Выручка, при этом отдельно представляются процентные доходы и доходы от страхования;
- Операционные расходы (по характеру или по функциям);
- Доля прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий по методу долевого участия;
- Расход или доход по налогу на прибыль;
- Итого по прекращенной деятельности согласно МСФО (IFRS) 5.
- Суммы, требуемые МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
- Суммы, требуемые МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Кроме этих статей, организация должна представить прибыль или убыток за период в разрезе:
- относящийся к неконтролирующим долям участия
- и относящийся к владельцам материнской компании.
4. Отчет о совокупном доходе
В отчете о совокупном доходе должны быть показаны следующие итоги:
- прибыль или убыток (перенесенный из отчета о прибыли или убытке);
- прочий совокупный доход, разделенный на две категории:
- статьи, которые будут реклассифицированы в прибыль или убыток после выполнения определенных условий
- и статьи, которые не будут реклассифицированы.
- совокупный доход, являющийся суммой:
- прибыли или убытка и
- прочего совокупного дохода.
Аналогично прибыли или убытку организация должна представить совокупный доход за период в разрезе:
- относящийся к неконтролирующим долям участия;
- и относящийся к владельцам материнской компании.
5. Отчет о финансовом положении
МСФО 18 не вносит существенных изменений в представление отчета о финансовом положении (баланса) по сравнению с МСФО (IAS) 1.
МСФО 18 требует представления классифицированного отчета о финансовом положении, где текущие активы и обязательства отделены от внеоборотных активов и обязательств.
Что касается минимального содержания, должны быть представлены следующие статьи:
Активы:
- Основные средства;
- Инвестиционная недвижимость;
- Нематериальные активы;
- Финансовые активы;
- Инвестиции, учитываемые методом долевого участия;
- Биологические активы;
- Запасы;
- Дебиторская и прочая задолженность;
- Денежные средства и их эквиваленты;
- Суммы активов в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
- Текущие налоговые активы;
- Отложенные налоговые активы.
Капитал и обязательства:
- Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании;
- Неконтролирующие доли участия;
- Финансовые обязательства;
- Резервы;
- Кредиторская и прочая задолженность;
- Суммы обязательств в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
- Текущие налоговые обязательства;
- Отложенные налоговые обязательства.
Дальнейшая детализация статей должна быть раскрыта либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях, например, дезагрегация основных средств по классам и т.п.
Также определенная информация, связанная с акционерным капиталом, резервами и некоторыми другими, должна быть включена в отчет о финансовом положении, отчет об изменениях в капитале или в примечаниях.
МСФО 18 НЕ предписывает точный формат отчета о финансовом положении. Вместо этого приемлемы несколько форматов, если они выполняют все перечисленные выше требования.
6. Отчет об изменениях в капитале
Требования к отчету об изменениях в капитале в МСФО 18 перенесены из МСФО (IAS) 1, поэтому они остаются без изменений.
Минимально отчет об изменениях в капитале должен содержать следующие элементы:
- совокупный доход за период с отдельной презентацией сумм, относящихся к владельцам материнской компании и к неконтролирующим долям участия;
- эффект ретроспективного применения или пересчета для каждого компонента капитала (если применимо);
- сверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода для каждого компонента капитала. Здесь должны быть отдельно раскрыты следующие изменения:
- возникающие из прибыли или убытка;
- возникающие из прочего совокупного дохода;
- возникающие из операций с владельцами (взносы, распределения и изменения в долях участия).
Также МСФО 18 предписывает представлять сумму дивидендов, признанных как распределения, и соответствующую сумму на акцию на лицевой стороне отчета об изменениях в капитале или в примечаниях.
7. Примечания к финансовой отчетности
Примечания предназначены быть документом, сопровождающим числовые финансовые отчеты, перечисленные выше. Они должны предоставлять дополнительную информацию, не содержащуюся в числах, основу подготовки финансовой отчетности и дополнительную информацию, которая может быть релевантной.
МСФО 18 устанавливает, что примечания должны содержать как минимум:
- информацию об основе подготовки финансовой отчетности;
- используемые учетные политики;
- информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в основных финансовых отчетах — это все промежуточные итоги и дополнительные раскрытия, требуемые другими стандартами;
- другую информацию, которая не представлена в основных финансовых отчетах — например, информацию о значимых событиях, тенденциях или контрактах, которые могут повлиять на бизнес.
Примечания должны быть подготовлены в систематическом порядке и содержать перекрестные ссылки на финансовые отчеты.
Новым требованием в МСФО 18 является представление показателей эффективности, определенных руководством (management-defined performance measures). Примерами таких показателей, которые часто встречаются, являются EBITDA, скорректированная EBITDA (adjusted EBITDA), скорректированные прибыли и убытки (adjusted profit or loss) и другие. Информация, связанная с этими мерами, должна быть раскрыта в финансовой отчетности в одном примечании, включая сверку между данными показателями и наиболее похожим указанным промежуточным итогом в стандартах бухгалтерского учета МСФО. Это фактически приведет к включению части показателей, не соответствующих общепринятым стандартам учета, в финансовую отчетность.
8. Другие ограниченные изменения
МСФО 18 внесет некоторые другие ограниченные изменения в представление и раскрытие информации в финансовой отчетности. Например, МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» был изменен, чтобы:
- указать «операционную прибыль или убыток» в качестве отправной точки для сверки денежных потоков от операционной деятельности
- и удалить существующие варианты представления уплаченных и полученных процентов и дивидендов.
Раскрытие расходов по характеру для организаций, представляющих отчет о прибыли или убытке по функциям. Организации будут представлять расходы в операционной категории по характеру, по функциям или сочетанием обоих методов. МСФО 18 включает рекомендации для организаций по оценке и определению наиболее подходящего подхода на основе фактов и обстоятельств. Если статьи представлены по функциям, организация обязана раскрывать информацию по характеру для конкретных расходов.
Агрегация и дезагрегация (влияющие на все основные финансовые отчеты и примечания). МСФО 18 предоставляет расширенные указания по принципам агрегации и дезагрегации, которые сосредоточены на группировке статей на основе их общих характеристик. Эти принципы применяются ко всей финансовой отчетности и используются при определении, какие статьи представлены в основных финансовых отчетах и какая информация раскрывается в примечаниях.
Источники:
IFRS - IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements
