нематериальные активы, НМА, ФСБУ 14/2022, МСФО 38, IAS 38
Дата публикации: 26.08.2026
Патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение, клиентские базы и результаты НИОКР — сегодня во многих компаниях именно нематериальные активы (НМА) формируют основную часть стоимости бизнеса. При этом учет НМА остаётся одной из самых «оценочных» и спорных областей финансовой отчетности: провести грань между расходом и активом, определить срок полезного использования, выбрать модель амортизации — везде требуется профессиональное суждение.
С 2024 года российский учет нематериальных активов кардинально изменился: на смену ПБУ 14/2007 пришел ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который приблизил российские правила к МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Разбираемся, как теперь признавать, оценивать и амортизировать НМА по РСБУ и МСФО и в чём между ними остаются принципиальные различия.
Что относится к нематериальным активам
И российский, и международный стандарт сходятся в главном: нематериальный актив — это идентифицируемый объект, не имеющий материально-вещественной формы, контролируемый организацией и способный приносить экономические выгоды в будущем.
К типичным НМА относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности — патенты, программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, приобретённые по договору отчуждения;
- неисключительные (лицензионные) права пользования — по ФСБУ 14/2022 они впервые прямо включены в состав НМА;
- деловая репутация (гудвил), возникающая при приобретении бизнеса;
- результаты НИОКР, отвечающие критериям признания актива.
Важное нововведение ФСБУ 14/2022: товарные знаки и бренды, созданные собственными силами компании, больше не признаются нематериальными активами — расходы на их создание списываются как текущие. НМА признаётся только приобретённый товарный знак (по договору отчуждения или в составе бизнеса). Аналогичный подход исторически заложен и в МСФО (IAS) 38: внутренне созданные бренды, деловая репутация, списки клиентов и подобные объекты в качестве НМА не признаются именно из-за невозможности достоверно и обособленно оценить затраты на их создание.
Признание нематериальных активов
По РСБУ (ФСБУ 14/2022)
Для признания объекта нематериальным активом одновременно должны выполняться условия:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
- организация контролирует объект, в том числе имеет право на получение экономических выгод от него;
- объект можно отделить от других активов или он вытекает из юридических/договорных прав (идентифицируемость);
- объект предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
- организация не собирается продавать объект в течение обычного операционного цикла.
Дополнительно ФСБУ 14/2022 ввёл лимит стоимости: организация вправе не применять стандарт к объектам с невысокой стоимостью, закрепив лимит в учётной политике, и списывать такие затраты на расходы периода — по аналогии с правилами для основных средств (ФСБУ 6/2020).
Не признаются в качестве НМА: результаты интеллектуальной деятельности, приобретённые или созданные для перепродажи (это товары); средства индивидуализации, если организация не приобрела на них исключительное право; расходы на стадии исследований (в отличие от стадии разработки, часть затрат на которую при выполнении критериев можно капитализировать).
По МСФО (IAS 38)
Международный стандарт формулирует признание через общее определение актива и три ключевых атрибута: идентифицируемость, контроль и будущие экономические выгоды. Актив признаётся, только если:
- вероятно поступление будущих экономических выгод от использования актива;
- его первоначальную стоимость можно надёжно оценить.
Особое внимание IAS 38 уделяет внутренне создаваемым НМА, разделяя проект на стадию исследований и стадию разработки. Затраты на исследования всегда признаются расходом периода; затраты на разработку капитализируются только при одновременном выполнении шести условий — технической осуществимости завершения актива, намерения завершить и использовать (или продать) его, способности его использовать или продать, наличия ресурсов для завершения проекта, способности достоверно оценить затраты, а также доказанной вероятности будущих экономических выгод (например, наличия рынка для продукта или подтверждённой полезности для внутреннего использования).
Именно этот раздел IAS 38 — один из самых частых источников профессиональных суждений и потенциальных искажений отчетности: компании могут излишне оптимистично капитализировать затраты на разработку, преждевременно признавая актив там, где по существу ещё продолжаются исследования.
Оценка нематериальных активов
Первоначальная оценка
И РСБУ, и МСФО едины в том, что первоначально НМА оценивается по фактическим затратам на приобретение или создание — цена приобретения, пошлины, вознаграждения посредникам, затраты на приведение актива в состояние, пригодное для использования, за вычетом возмещаемых налогов.
Последующая оценка
Здесь начинаются различия в деталях:
- ФСБУ 14/2022 позволяет оценивать НМА после признания одним из двух способов: по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации и обесценения) либо по переоценённой стоимости. Переоценка возможна только для НМА, для которых существует активный рынок, причём переоценивать нужно все объекты соответствующей группы; понятие активного рынка стандарт напрямую отсылает к определению, используемому в МСФО (IAS) 38.
- IAS 38 предусматривает аналогичные модель учёта по первоначальной стоимости (cost model) и модель переоценки (revaluation model) по справедливой стоимости, определяемой на основе активного рынка. На практике активный рынок для большинства НМА (кроме отдельных лицензий, квот и торгуемых прав) существует крайне редко, поэтому подавляющее большинство компаний и по РСБУ, и по МСФО применяют модель учёта по первоначальной стоимости.
ADE Professional Solutions
Амортизация нематериальных активов
РСБУ
ФСБУ 14/2022 требует определять для каждого объекта НМА три элемента амортизации:
- срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды, исходя из ожидаемого периода использования с учётом морального износа, срока действия прав, планов руководства;
- ликвидационную стоимость — по общему правилу признаётся равной нулю, за исключением случаев, когда есть договорное обязательство третьего лица выкупить объект по окончании СПИ, существует активный рынок для определения ликвидационной стоимости, либо высока вероятность существования такого рынка на конец срока использования;
- способ начисления амортизации — линейный, способ уменьшаемого остатка или пропорционально объёму продукции (работ).
Принципиальное нововведение: амортизацию можно начинать с момента признания объекта в учёте (а не обязательно с первого числа следующего месяца, как было ранее), а все три элемента амортизации подлежат обязательному пересмотру не реже одного раза в год, как правило по состоянию на конец отчётного года. Если элементы меняются, это отражается перспективно — как изменение оценочного значения, без пересчёта прошлых периодов.
МСФО
IAS 38 разделяет НМА на две категории:
- активы с определённым (конечным) сроком полезного использования — амортизируются на систематической основе в течение этого срока одним из методов (линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий), который должен отражать характер потребления экономических выгод от актива;
- активы с неопределённым сроком полезного использования — не амортизируются, но ежегодно (а также при появлении признаков обесценения) тестируются на обесценение в соответствии с IAS 36.
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и метод амортизации пересматриваются как минимум на конец каждого отчётного периода, а для активов с неопределённым сроком — ежегодно оценивается сама обоснованность признания срока неопределённым.
Обесценение нематериальных активов
Одно из самых значимых сближений РСБУ и МСФО — тест на обесценение. Ранее по ПБУ 14/2007 проверка НМА на обесценение носила добровольный характер и на практике почти не проводилась. ФСБУ 14/2022 сделал её обязательной: организации должны проверять НМА на обесценение и отражать выявленные убытки в учёте, руководствуясь порядком, аналогичным правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (собственного ФСБУ по обесценению активов в России пока не принято).
По МСФО тест на обесценение обязателен ежегодно для нематериальных активов с неопределённым сроком полезного использования, для ещё не введённых в эксплуатацию НМА и для гудвила независимо от наличия признаков обесценения, а для остальных активов — при появлении таких признаков. Возмещаемая стоимость сравнивается с балансовой; если возмещаемая стоимость ниже, разница признаётся убытком от обесценения.
РСБУ и МСФО: ключевые отличия НМА
Несмотря на существенное сближение, различия в терминологии, деталях раскрытия информации и переходных положениях сохраняются, поэтому компаниям, которые готовят отчётность одновременно по РСБУ и МСФО, важно выстраивать единую методологию учёта НМА, чтобы избежать расхождений и трудоёмких трансформационных корректировок.
Почему учет НМА требует особого внимания
Учет нематериальных активов — одна из областей, где размер профессионального суждения максимален: от классификации затрат (расход или актив), выбора срока полезного использования и метода амортизации до определения признаков обесценения. Ошибки и неоправданно оптимистичные оценки в этой области — распространённая причина искажений финансовой отчетности, а сложность объектов НМА делает их удобной мишенью для манипуляций с прибылью. Поэтому корректная методология признания, оценки и последующего тестирования НМА на обесценение важна не только для соответствия стандартам, но и для доверия инвесторов, банков и аудиторов к отчетности компании.
Специалисты ADE Professional Solutions помогают компаниям выстроить методологию учета нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 и МСФО (IAS) 38, подготовить и протестировать отчетность, а также провести тестирование активов на обесценение в соответствии с требованиями МСФО.
Частые вопросы
Что относится к нематериальным активам?
К типичным НМА относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (патенты, программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, приобретённые по договору отчуждения), неисключительные (лицензионные) права пользования, деловая репутация (гудвил), возникающая при приобретении бизнеса, а также результаты НИОКР, отвечающие критериям признания актива.
Признаются ли собственные товарные знаки и бренды нематериальным активом?
Нет. Товарные знаки и бренды, созданные собственными силами компании, не признаются нематериальными активами — расходы на их создание списываются как текущие. НМА признаётся только приобретённый товарный знак — по договору отчуждения или в составе бизнеса. Аналогичный подход исторически заложен и в МСФО (IAS) 38.
Какие условия должны выполняться для признания объекта нематериальным активом по ФСБУ 14/2022?
Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; организация контролирует объект; объект можно отделить от других активов или он вытекает из юридических/договорных прав (идентифицируемость); объект предназначен для использования более 12 месяцев; его первоначальная стоимость может быть достоверно определена; организация не собирается продавать объект в течение обычного операционного цикла.
Обязателен ли тест на обесценение нематериальных активов?
Да. Ранее по ПБУ 14/2007 проверка НМА на обесценение носила добровольный характер и на практике почти не проводилась. ФСБУ 14/2022 сделал её обязательной — организации должны проверять НМА на обесценение по порядку, аналогичному правилам МСФО (IAS) 36. По МСФО тест обязателен ежегодно для НМА с неопределённым сроком полезного использования и гудвила, а для остальных активов — при появлении признаков обесценения.
Чем отличается последующая оценка НМА по ФСБУ 14/2022 и МСФО (IAS) 38?
Оба стандарта позволяют оценивать НМА после признания либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения, либо по переоценённой стоимости. Переоценка возможна только для НМА, для которых существует активный рынок, — а на практике такой рынок существует крайне редко, поэтому большинство компаний и по РСБУ, и по МСФО применяют модель учёта по первоначальной стоимости.
Что еще почитать
-
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» — подробный разбор стандарта от ADE Professional Solutions.
Материал содержит основные правила признания, оценки, амортизации и раскрытия информации по НМА.
Читать материал «МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”» -
Сопоставление стандартов МСФО и РСБУ.
Удобная таблица соответствия стандартов, включая IAS 38 и ФСБУ 14/2022.
Читать материал «Сопоставление стандартов МСФО и РСБУ» -
Капитализация расходов по созданию веб-сайта компании.
Практический материал о признании и капитализации затрат на создание цифрового продукта по требованиям МСФО.
Читать материал «Капитализация расходов по созданию веб-сайта компании»
Нормативные источники
- ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н.
- МСФО (IAS) 38 «Intangible Assets» — официальный материал IFRS Foundation.
- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» — применяется при оценке обесценения НМА в соответствии с IAS 38.