Основные средства: учёт, оценка и переоценка по РСБУ (ФСБУ 6/2020) и МСФО (IAS 16)
Дата публикации: 19.08.2026
Основные средства — один из самых объёмных и «болезненных» участков учёта практически в любой компании: от промышленного предприятия до сервисного бизнеса. С переходом на ФСБУ 6/2020 российский учёт основных средств значительно сблизился с международными стандартами, но различия остаются — и они существенны для компаний, которые готовят отчётность одновременно по РСБУ и МСФО.
В этой статье разбираем, как основные средства признаются, оцениваются, амортизируются и переоцениваются по российским и международным стандартам, и в чём между ними принципиальная разница.
1. Понятие и критерии признания основных средств
Определение основных средств по ФСБУ 6/2020
Согласно ФСБУ 6/2020, объект относится к основным средствам, если одновременно выполняются четыре условия:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности (производство, оказание услуг, управленческие нужды, сдача в аренду) — то есть не для перепродажи;
- предполагается использовать дольше 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Важное отличие ФСБУ 6/2020 от прежнего ПБУ 6/01 — организация вправе установить лимит стоимости, ниже которого активы, отвечающие признакам ОС, учитываются как расходы периода, а не капитализируются.
Определение основных средств по МСФО (IAS 16)
IAS 16 «Основные средства» определяет их как материальные активы, которые:
- используются в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду или в административных целях;
- предполагается использовать более одного отчётного периода.
Формально критерии похожи на российские, но IAS 16 не содержит требования об обязательном стоимостном лимите — компания сама формирует учётную политику, ориентируясь на принцип существенности (materiality).
Главное практическое отличие — в МСФО покомпонентный подход (когда крупные части объекта, требующие раздельной амортизации, учитываются как отдельные объекты) применяется значительно шире и системнее, чем в российской практике.
Практический кейс: групповая единица учёта основных средств
ФСБУ 6/2020 устанавливает в качестве единицы учёта инвентарный объект, но на практике далеко не всегда выгодно учитывать каждый предмет отдельно. Рассмотрим пример из нашей практики: компания, занимающаяся продажей мебели, выставила в торговом зале демонстрационный образец — кухонный гарнитур, состоящий из нескольких конструктивно самостоятельных предметов.
Формально каждый предмет гарнитура отвечает признакам отдельного инвентарного объекта ОС: он может быть заменён на аналогичный по свойствам или использован в другой экспозиции. Но компания планировала использовать этот конкретный образец в течение двух лет, после чего дальнейшее использование не предполагалось. Учитывать десятки мелких предметов как отдельные инвентарные объекты в такой ситуации избыточно.
Руководствуясь Рекомендацией Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств», компания объединила предметы гарнитура в групповую единицу учёта — что позволило амортизировать их вместе, единым сроком полезного использования, вместо ведения отдельного учёта по каждому предмету. С учётом пересмотра срока полезного использования на дату объединения общая сумма накопленной амортизации по групповой единице составила 211 354,38 руб.
Этот кейс хорошо показывает, что выбор единицы учёта — не формальность, а вопрос профессионального суждения: излишняя детализация увеличивает трудозатраты бухгалтерии без пользы для достоверности отчётности, а объединение в группу упрощает учёт, сохраняя данные существенными для пользователей отчётности. Подробный разбор кейса — в статье «Групповая единица как способ рационализации учета основных средств».
2. Основные средства vs основные фонды: разбор терминологии
На практике термины «основные средства» и «основные фонды» часто путают, и это приводит к ошибкам даже в профессиональных текстах.
- Основные средства — бухгалтерский термин, объект учёта, отражаемый на счёте 01 и в балансе. Это стоимостная, учётная категория.
- Основные фонды — экономическая категория из макро- и микроэкономики, характеризующая совокупность средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму, и переносят стоимость на продукт постепенно, через амортизацию.
Проще говоря: «основные фонды» — это более широкое экономическое понятие о ресурсах предприятия, а «основные средства» — конкретный объект бухгалтерского учёта с чётко определёнными критериями признания. В большинстве случаев на практике эти понятия используются как синонимы, но при подготовке методологических документов и статей важно понимать разницу в происхождении терминов.
Первоначальная стоимость основных средств
Из чего складывается первоначальная стоимость
И РСБУ, и МСФО определяют первоначальную стоимость как сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. Обычно в неё включаются:
- цена приобретения (за вычетом возмещаемых налогов);
- затраты на доставку и приведение в рабочее состояние;
- вознаграждения посредникам;
- оценочные обязательства по демонтажу и восстановлению площадки (если применимо);
- проценты по займам, привлечённым на создание квалифицируемого актива (капитализация процентов).
Отличия в определении первоначальной стоимости: РСБУ vs IAS 16
Основные отличия — не в самом принципе, а в деталях:
- ФСБУ 6/2020 прямо требует включать в первоначальную стоимость оценочное обязательство по будущему демонтажу и утилизации объекта — эта норма стала обязательной сравнительно недавно и заметно сблизила российский учёт с МСФО.
- IAS 16 допускает более широкое профессиональное суждение при определении состава затрат, особенно в части общехозяйственных и административных расходов, которые по общему правилу не капитализируются ни в одном из стандартов, но грань иногда требует отдельного анализа.
Пример расчёта
Компания приобрела производственное оборудование:
- цена по договору — 5 000 000 руб. (без НДС);
- доставка — 150 000 руб.;
- монтаж и пусконаладка — 300 000 руб.;
- оценочное обязательство по демонтажу в конце срока эксплуатации (дисконтированная величина) — 200 000 руб.
Первоначальная стоимость = 5 000 000 + 150 000 + 300 000 + 200 000 = 5 650 000 руб.
Этот расчёт будет одинаковым и по ФСБУ 6/2020, и по IAS 16.
Последующая оценка основных средств
После первоначального признания оба стандарта позволяют выбрать одну из двух моделей учёта.
Модель учёта по фактическим затратам (cost model)
Объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Это наиболее распространённая модель как в российской, так и в международной практике.
Модель переоценки (revaluation model) по МСФО
По IAS 16 организация вправе переоценивать объекты ОС до справедливой стоимости на дату переоценки. Если справедливая стоимость существенно отличается от балансовой, переоценка должна проводиться регулярно (обычно ежегодно для активов с быстро меняющейся стоимостью, и раз в 3–5 лет — для более стабильных).
Переоценка по ФСБУ 6/2020: восстановительная стоимость
Российский стандарт также разрешает переоценку — до текущей рыночной стоимости (по сути аналог справедливой стоимости из МСФО). Переоценка проводится не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) и охватывает всю группу однородных объектов ОС, а не отдельные объекты выборочно — это требование совпадает с логикой IAS 16.
Проводки при переоценке
Дооценка (увеличение стоимости):
- Дт 01 Кт 83 — увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
- Дт 83 Кт 02 — доначислена амортизация в связи с переоценкой.
Уценка (уменьшение стоимости):
- Дт 91 Кт 01 — уценена стоимость объекта (если ранее не было дооценки по этому объекту);
- Дт 02 Кт 91 — скорректирована амортизация в связи с уценкой.
Если по объекту ранее проводилась дооценка, последующая уценка в пределах прежней дооценки относится на добавочный капитал (счёт 83), а не на прочие расходы — этот нюанс часто упускают на практике.
ADE Professional Solutions
Амортизация основных средств
Методы амортизации по ФСБУ 6/2020
Стандарт предусматривает три способа:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объёму работ).
Методы амортизации по IAS 16
IAS 16 использует практически идентичный набор методов: линейный, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий (unit of production). Ключевое требование — метод должен отражать характер потребления будущих экономических выгод от актива, а не быть выбран произвольно.
Определение срока полезного использования и ликвидационной стоимости
Оба стандарта требуют:
- регулярно (как минимум на конец каждого отчётного года) пересматривать срок полезного использования, метод амортизации и ликвидационную стоимость;
- отражать изменения перспективно, без пересчёта прошлых периодов.
Именно требование об учёте ликвидационной стоимости — одно из самых заметных нововведений ФСБУ 6/2020 по сравнению со старым ПБУ 6/01, и оно прямо приближает российский учёт к МСФО.
Типовые проводки по начислению амортизации
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — начислена амортизация основных средств, используемых в основной деятельности.
Выбытие и обесценение основных средств
Проводки при выбытии
При продаже или списании объекта:
- Дт 01-выбытие Кт 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость;
- Дт 02 Кт 01-выбытие — списана накопленная амортизация;
- Дт 91 Кт 01-выбытие — списана остаточная стоимость на прочие расходы;
- Дт 62 (76) Кт 91 — отражена выручка от продажи (если применимо).
Обесценение основных средств
ФСБУ 6/2020 требует проверять ОС на обесценение по правилам, установленным для тестирования активов на обесценение (со ссылкой на соответствующий стандарт), что фактически синхронизировано с логикой IAS 36 «Обесценение активов» в МСФО: если возмещаемая стоимость актива ниже балансовой, разница признаётся убытком от обесценения.
Сравнительная таблица: РСБУ (ФСБУ 6/2020) и МСФО (IAS 16)
Частые вопросы
Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств?
Среднегодовая стоимость определяется как сумма стоимости ОС на начало каждого месяца плюс стоимость на конец периода, делённая на количество месяцев плюс один (упрощённая формула — среднее арифметическое стоимости на начало и конец года, если нет значительных колебаний в течение периода).
Что входит в состав основных средств?
Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования — при условии соответствия критериям признания ОС.
Как часто нужно проводить переоценку основных средств?
По ФСБУ 6/2020 — не чаще одного раза в год, на конец отчётного периода. По МСФО периодичность зависит от того, насколько существенно и часто меняется справедливая стоимость актива.
Чем основные средства отличаются от основных фондов?
«Основные средства» — объект бухгалтерского учёта с формальными критериями признания и стоимостной оценкой. «Основные фонды» — более широкая экономическая категория, описывающая ресурсы предприятия в целом. На практике термины часто используются как синонимы.
Какие проводки делаются при переоценке основных средств?
При дооценке — Дт 01 Кт 83 и Дт 83 Кт 02; при уценке — Дт 91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91 (с учётом правил зачёта прежних дооценок).
Заключение
ФСБУ 6/2020 значительно сблизил российский учёт основных средств с требованиями МСФО (IAS 16) — особенно в части учёта ликвидационной стоимости, оценочных обязательств по демонтажу и логики переоценки. Тем не менее для компаний, которые готовят отчётность по обеим системам одновременно, различия в деталях — периодичности переоценки, глубине применения покомпонентного подхода, объёме профессионального суждения — остаются значимыми и требуют системной трансформации данных.
Если вашей компании нужна помощь с трансформацией отчётности в МСФО, методологией учёта основных средств или сопровождением аудита — команда ADE готова проконсультировать и разработать индивидуальное решение.
Что ещё почитать по теме: