ФНС выпустила обзор практики по первым спорам о ТЦО

ФНС выпустила Обзор судебных споров в отношении налогового контроля в области ТЦО (Письмо № СА-4-7/17555@ от 2 сентября 2019 года), в котором рассмотрена первая сформировавшаяся практика по разделу V.I НК РФ. В Обзоре рассмотрены споры по результатам проведенных проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок ПАО «Тольяттиазот», ЗАО «НК Дулисьма», ООО «ТД "РИФ"» и ПАО «Уралкалий»:

1. Дело ПАО «Уралкалий» № А40-29025/2017: доначисление 980 млн рублей налога на прибыль в связи с занижением Обществом цены реализации калийных удобрений в пользу швейцарского взаимозависимого трейдера Uralkali Trading SA.

Налогоплательщиком применен метод сопоставимой рентабельности. Суд поддержал доводы ФНС о невозможности применения метода сопоставимой рентабельности ввиду отсутствия достоверной и документально подтвержденной информации о рентабельности тестируемой стороны (трейдера). Применен метод сопоставимых рыночных цен с использованием котировок, публикуемых ИЦА Argus.

Дело прошло два круга рассмотрения в трех инстанциях. Ознакомиться с доводами сторон и выводами суда на каждом этапе рассмотрения дела можно в обзорах на нашем сайте:

• первое рассмотрение - первая инстанция, апелляционная инстанция, кассационная инстанция;
• повторное рассмотрение - первая инстанция, апелляционная инстанция, кассационная инстанция.

2. Дела ПАО «Тольяттиазот» № А55-1622/2018, А55-1621/2018, А55-1618/2018, А55-19403/2018: доначисление более 1,2 млрд рублей налога на прибыль в связи с занижением Обществом цены реализации аммиака и карбамида в пользу швейцарского взаимозависимого трейдера.

Налогоплательщиком применен метод сопоставимой рентабельности. ФНС метод отклонен, поскольку значение рентабельности трейдера, представленное налогоплательщиком, признано неподтвержденным. Применен метод сопоставимых рыночных цен с использованием котировок ИЦА Argus. Дело также интересно порядком определения взаимозависимости сторон.

Ознакомиться с доводами сторон и выводами суда можно в обзоре дел ПАО «Тольяттиазот» на нашем сайте.

3. Дело ЗАО «Нефтяная компания Дулисьма» № А40-123426/2016: доначисление 161 млн рублей налога на прибыль по сделке реализации сырой нефти марки ВСТО в 2012 году в пользу независимого гонконгского трейдера Concept Oil Services Limited.

Налогоплательщик настаивал на рыночном уровне цен, поскольку трейдер не являлся взаимозависимым лицом, а цены реализации фактически устанавливались самим трейдером совместно с ОАО «АК "Транснефть"» и Минэнерго - являясь малой нефтяной организацией, обладающей ограниченными возможностями по транспортировке нефти до конечных иностранных покупателей, компания фактически была связана условиями, определяемыми трейдером. Применен метод сопоставимых рыночных цен с использованием котировок ИЦА Platts.

Решение не оспаривалось в вышестоящих инстанциях, ознакомиться с доводами сторон и выводами суда можно в обзоре дела «НК Дулисьма» на нашем сайте.

4. Дела «ТД "РИФ"» № А40-241026/2018, А40-241020/2018: доначисление более 240 млн рублей налога на прибыль по сделкам экспорта сельскохозяйственной продукции в 2014 и 2015 годах в пользу взаимозависимого трейдера в ОАЭ.

Налогоплательщик применил метод сопоставимой рентабельности. Метод был отклонен по причине неподтверждаемости финансового результата трейдера (тестируемой стороны). ФНС последовательно и детально проведен анализ имеющихся источников информации и возможных способов установления рыночного уровня цен на реализованную «ТД "РИФ"» продукцию с учетом приоритетности методов и источников. Так, для анализа цен части произведенных отгрузок установлена возможность применения метода СРЦ на основании цен собственных сделок налогоплательщика, для цен в ряде других отгрузок – возможность применения метода СРЦ на основании общедоступных котировок, публикуемых ИЦА. Для оставшихся отгрузок применен затратный метод.

• 2014 год - первая инстанция, апелляционная инстанция, кассационная инстанция;
• 2015 год - первая инстанция, апелляционная инстанция