IV квартал 2024 года
Скачать документМОНИТОРИНГ ДЕЙСТВУЮЩЕГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РФ
Утверждение новой формы уведомления о контролируемых сделках
Новая форма уведомления о контролируемых сделках была утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@.
Изменения в первую очередь коснулись порядка заполнения и представления уведомлений о контролируемых сделках.
Подавать уведомление в новом формате будет необходимо по сделкам, обязанность уведомления о которых наступит после вступления в силу Приказа (28 января 2025 года). Таким образом, уведомление о сделках за 2024 год налогоплательщики будут подавать уже по новой форме.
Смысл изменений в новой форме заключается в раскрытии в уведомлении тех сведений, которые российские налоговые органы могут получить только от российских налогоплательщиков, т. к. получение информации от иностранных налоговых органов затруднено в связи с санкционными ограничениями.
Данные изменения в первую очередь направлены на налогоплательщиков, которые совершают внешнеторговые сделки с товарами из перечня Минпромторга (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ), входящими в состав одной или нескольких товарных групп (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):
- нефть и товары, выработанные из нефти;
- черные металлы;
- цветные металлы;
- минеральные удобрения;
- драгоценные металлы и драгоценные камни.
Более подробно изменения в новой форме уведомления мы рассматривали в предыдущем ТЦО-обзоре.
Опубликованы обновленные «черный» и «белый» список ФНС
20 декабря 2024 года был опубликован Приказ Федеральной налоговой службы от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией» («белый» список).
В нем был определен перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.
Были исключены 26 стран ЕС (Австрия, Бельгия, Болгария, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Кипр, Латвия, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Эстония).
Кроме того, были добавлены 5 новых стран и территорий (Армения, Камерун, Руанда, Ямайка, Ниуэ).
Также 20 декабря 2024 года был опубликован Приказ Федеральной налоговой службы от 30.10.2024 № ЕД-7-17/914@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией» («черный» список).
В нем был определен перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
В новый перечень были включены 25 стран ЕС (Австрия, Бельгия, Болгария, Венгрия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Кипр, Литва, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Эстония), а также 5 стран, не входящих в ЕС (Австралия, Лихтенштейн, Монако, Новая Зеландия, Япония).
Также из списка была исключена Ямайка.
Мы рассматривали итоги обсуждения проектов «черного» и «белых» списков ФНС, а также последствия для налогоплательщиков в предыдущем обзоре на нашем ТЦО-портале.
МЕЖДУНАРОДНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
Продолжение обсуждений СОИДН между ОАЭ и РФ
В конце 2024 активно велись переговоры между Правительствами РФ и ОАЭ о заключении соглашения об избежании двойного налогообложения. Планируется, что в 2025 году договоренности будут достигнуты.
Планируется пересмотр положений, касающихся снижения ставки налога на дивиденды до 5–10% вместо 15% и на проценты по займам и роялти — до 0% вместо 20%.
Также, по планам Минфина, по новому соглашению льготы должны быть предусмотрены не только для госучреждений, но и для частного сектора.
Однако процесс выработки нового соглашения затягивается из-за разногласия сторон, поскольку ОАЭ согласны на формулу «все по 10%» (проценты, дивиденды и роялти) только при условии, если Россия пересмотрит соглашения с другими арабскими странами, установив аналогичные налоговые ставки. Это обусловлено конкуренцией ОАЭ с другими странами ближневосточного региона. На текущий момент продолжаются переговоры.
На момент написания данного обзора Россия и ОАЭ парафировали проект СИДН, но пока точные положения соглашения неизвестны.
Мы будем следить за развитием ситуации – вся актуальная информация на нашем ТЦО-портале.
Ратификация СОИДН между Россией и Малайзией, а также между Россией и Абхазией
C 13 ноября 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 02.11.2024 № 372-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Абхазия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».
Соглашение было подписано в Республике Абхазия 7 мая 2024 г.
В рамках него устанавливаются:
- единые ставки налога у источника на доходы в виде дивидендов и роялти в размере 10%;
- ставка налога на процентные доходы — 0%.
Ранее мы писали о данном соглашении, подробно можно прочитать в новости на нашем ТЦО-портале:
Также 13 ноября 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 02.11.2024 № 373-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Малайзии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от налогообложения и Протокола к нему».
Соглашение было подписано в Малайзии 17 мая 2024 г.
В рамках него были установлены:
- ставка налога у источника на доходы в виде дивидендов в размере 10% при 25-процентном участии в капитале в течение года и 15% - в остальных случаях;
- ставка налога по процентам и роялти составляет 10%.
Распоряжение подписать данное соглашение было дано Правительством РФ практически год назад, о чем мы писали на нашем ТЦО-портале.
Приостановка СОИДН с Канадой и Швецией, денонсация СОИДН с Литвой
Минфин России выпустил информационное сообщение о том, что Правительство Канады уведомило нотой Посольства Канады в г. Москве от 25.10.2024 № 0088/24 с 18 ноября 2024 года о приостановке действия СОИДН в отношении налогов на доходы и имущество от 5 декабря 1993 г.
Также ведомство сообщило о том, что Правительство Швеции уведомило нотой Посольства Швеции в г. Москве от 25.10.2024 № 67/24 с 1 февраля 2025 года о приостановке действия СОИДН в отношении налогов на доходы и капитал от 15 июня 1993 г.
Отдельно Минфин России опубликовал информационное сообщение о том, что Министерство иностранных дел Литвы нотой Министерства иностранных дел Литовской Республики от 14.10.2024 № 5-619/2024 уведомило о денонсации Сеймом Литовской Республики СОИДН в отношении налогов на доходы и капитал от 29 июня 1999 г. Соглашение прекратит свое действие с 1 января 2026 г.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Контроль цен в неконтролируемых сделках: налоговый орган доначислил налог, признав нерыночной цену в сделке, не попадающей под правила ТЦО
Застройщик ООО «Хлебозавод №6» осуществлял реализацию недвижимости как самостоятельно, так и через третьих лиц, при этом, сделки не являлись контролируемыми для целей ТЦО. По мнению налогового органа, цены в сделках между организациями отклонялись от рыночного уровня в 2,5 – 3 раза (что указывает на многократность отклонения), в связи с чем были доначислены налог на прибыль и НДС на сумму 1 628 453 231 руб., а также начислены штрафные санкции в размере 635 097 490 руб.
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. При этом, как отмечено в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции. Таким образом, в совокупности с иными факторами многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может являться основанием для проведения корректировки налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
Суды первой и второй инстанций в своих решения по делу № А40-158391/23 заняли сторону налогового органа в связи с тем, что на основании экспертизы, проведенной экспертом в рамках налоговой проверки, а также данных агрегаторов предложений по продаже недвижимости цены в сделках ООО «Хлебозавод №6» действительно существенно (более чем в два раза) отклонялись от рыночного уровня. Кроме того, в соответствии с показаниями свидетелей у ООО «Хлебозавод №6» и его аффилированных лиц имелась практика умышленного занижения стоимости объектов с последующей передачей разницы между фактической стоимостью и стоимостью, указанной в договоре купли-продажи, наличными денежными средствами через индивидуальные банковские ячейки.
Судами также было отмечено, что хотя налоговые органы в рамках проводимых ими налоговых проверок не наделены компетенцией по осуществлению контроля за ценой в сделках, не входящих в периметр ТЦО-контроля, существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций могут иметь значение, если в рамках налоговой проверки были установлены признаки получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Суд в своем решении подчеркнул, что в соответствии с Определением Верховного Суда РФ от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327 отклонение цены сделки от рыночной цены менее чем в два раза не является многократным, из чего был сделан вывод о том, что территориальные налоговые органы вправе осуществлять контроль цен в сделках в случае, если допущено отклонение цены от рыночного уровня не менее чем в два раза.
Следует отметить, что в рамках судебного разбирательства была также проведена судебная экспертиза соответствия цен в сделках ООО «Хлебозавод №6» рыночному уровню, на основании которой было выявлено отклонение от рыночного уровня на ≈38-48% (менее чем в два раза). Данное заключение судами учтено не было, решения налогового органа о доначислении сумм налогов на основании заключения, полученного в рамках налоговой проверки, было оставлено в силе.
На сегодняшний день дело было направлено на новое рассмотрение в соответствии с Постановлением АС Московского округа от 25.09.2024 в связи со следующим.
- Само по себе заключение эксперта не обладает для суда заранее установленной силой и подлежит оценке наряду с другими доказательствами по делу.
- В арбитражном процессе допустимым доказательством является заключение эксперта, полученное в рамках судебной экспертизы, при этом заключение об оценке, полученное в рамках внесудебной экспертизы является иным документом;
- Информация из открытых источников и полученная в рамках допросов представителей агрегаторов по продаже недвижимости не является доказательством в арбитражном процессе, полученным с использованием специальных знаний и не может противопоставляться судебной экспертизе;
- Отсутствие выводов о недостоверности судебной экспертизы и принятие решения только на основании заключения, полученного в рамках налоговой проверки, и пояснений, полученных в рамках допросов не отвечает требованиям арбитражного процесса.
Наличие данного судебного дела указывает на большой интерес налоговых органов в вопросе уровня цен в сделках, которые не являются контролируемыми. Необходимо помнить, что даже в отсутствии полномочий по контролю цен в сделке, налоговые органы при наличии отклонения в 2,5 – 3 раза от рыночного уровня, могут указывать на получение необоснованной налоговой выгоды.
Новые доначисления по налогу у источника для «Данон»: суд вновь встал на сторону налогового органа
Ранее мы писали о принятии к производству искового заявления АО «Эйч Энд Эн» - в прошлом российской компании французской группы «Данон» - о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога у источника. 4 октября 2024 г. Арбитражным судом города Москвы было вынесено решение (далее – Решение) в пользу налогового органа: претензия контролеров была вновь связана с неправомерным применением АО «Эйч Энд Эн» льготной 5%-ной ставки по налогу у источника в отношении дивидендов и выплат, приравненных к дивидендам – ранее АО «Эйч Энд Эн» уже были доначислены суммы налогов по аналогичным основаниям. Фактическим получателем дивидендов вновь являлась компания Danone S.A.
Доначисления в рассматриваемом Решении были произведены в отношении:
- суммы дивидендов, выплаченной в адрес компании SAS PRODUITS LAITIERS FRAIS EST EUROPE, при этом фактическим получателем дивидендов являлась компания Danone S.A.;
- платежей за услуги, оказанных в адрес АО «Эйч Энд Эн», компанией Danone S.A.
Мы рекомендуем ознакомиться с нашими прошлыми публикациями по делам «Данон» (Новые доначисления по налогу у источника для «Данон», Судебная практика: налоговые органы оспаривают применение пониженной ставки по налогу у источника). Ниже мы рассмотрим ключевые тезисы последнего Решения.
Для применения к дивидендам ставки 5% в соответствии с пп. а) п. 2 ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Францией требуется прямое участие организации, получившей дивиденды, в капитале общества, выплатившего дивиденды. Вновь подчеркивая данное требование, суд отметил, что для применения 5%-ной ставки обязательны:
- вложение фактическим получателем дохода инвестиций в компанию, выплачивающую дивиденды, общей стоимостью не менее 500 000 французских франков;
- фактический получатель дохода должен подлежать обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, что в ситуации с выплатой дивидендов российским обществом в адрес французского получателя дивидендов означает применение к дивидендам режима «материнской и дочерней компаний», который предполагает прямое участие.
Судом были отмечены пороки сертификата резидентства Danone S.A. – для подтверждения налогового резидентства французской компании АО «Эйч Энд Эн» была представлена «Справка о налоговом резидентстве», выданная Департаментом крупных налогоплательщиков Главного управления государственных финансов Франции. Суд подчеркнул:
- справка содержит абстрактные ссылки на нормы Директивы ЕС, а также Налогового кодекса Франции без привязки к конкретному полученному Danone S.A. доходу;
- не содержит сведений о виде дохода и получателе дохода;
- не содержит информации о том, освобождаются ли выплаченные АО «Эйч Энд Эн» дивиденды от уплаты налога на прибыль из расчета этих конкретных дивидендов.
Суд уточнил, что документом, подтверждающим налоговое резидентство Франции, является Сертификат налогового резидентства в целях применения Конвенции между Францией и Россией.
Наконец, в Решении перечислены услуги, платежи за которые были переквалифицированы налоговым органом в дивиденды. К ним относятся:
- услуги по вопросам общей поддержки бизнеса;
- услуги в области маркетинга;
- услуги в области администрирования и финансов;
- юридические услуги;
- управление персоналом.
Рассмотрев практику по «делам «Данон» можно рекомендовать организациям, выплачивающим доходы в адрес иностранных лиц внимательнее анализировать требования, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения для применения пониженных ставок. Кроме того, важно отметить, что при приобретении управленческих и схожих вспомогательных услуг у иностранных материнских компаний необходимо иметь наготове подтверждение того, что такие услуги были фактически оказаны. В противном случае налоговые органы переквалифицируют соответствующие выплаты в дивиденды, доначислят налог у источника, а также оспорят признание затрат на такие услуги в составе расходов для целей налога на прибыль.
Мы продолжим следить за судебной практикой – актуальная информация всегда доступна на нашем ТЦО-портале.
ДРУГИЕ НОВОСТИ
Решение Банка России о повышении ключевой ставки до 21% годовых
В четвертом квартале 2024 года на заседании Совета директоров Банка России по ключевой ставке 25 октября 2024 года Банк России принял решение повысить ключевую ставку на 200 б.п., до 21% годовых. На следующем заседании 20 декабря 2024 года ключевая ставка была сохранена на этом же уровне.
ЦБ РФ обосновал данное решение следующими факторами:
- инфляция складывается существенно выше летнего прогноза Банка России;
- продолжают увеличиваться инфляционные ожидания;
- рост внутреннего спроса значительно опережает возможности расширения предложения товаров и услуг.
Решение о повышении ключевой ставки будет, помимо прочего, иметь ряд налоговых последствий:
- повышение размера пеней (т. к. они привязаны к ключевой ставке);
- расчет «безопасного коридора» для учета процентных расходов/доходов (по рублевым долговым обязательствам составляет 0,1-1,5 ставки ЦБ);
- увеличение необлагаемой суммы процентных доходов по банковским вкладам (рассчитывается как 1 млн рублей, умноженный на максимальную ставку ЦБ из ставок на 1 число каждого месяца в году).
Мы продолжим следить за развитием событий — актуальная информация всегда доступна на нашем ТЦО-портале.
