Основная цель
Цель МСФО 24 состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации, необходимой для привлечения внимания пользователя к возможному влиянию связанных с компанией сторон (related parties), а также операций и непогашенных остатков взаиморасчетов с такими сторонами (включая договорные обязательства по будущим операциям) на финансовое положение и финансовые результаты компании.
Практика
Данным стандартом регулируется только раскрытие операций со связанными сторонами. На практике поправки (изменение порядка признания или оценки) в отношении операций со связанными сторонами требуются в основном:
- по полученным и выданным займам, по которым ставки не соответствуют рыночным. Правила учета займов по амортизированной стоимости содержатся в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
- по консолидации формально неподконтрольных Группе компаний специального назначения (SPV). Очень часто компании, которые являются связанными, но юридически не контролируются Группой, являются компаниями специального назначения и требуют консолидации в составе финансовой отчетности Группы в соответствии с МСФО(IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Кто является связанными сторонами?
1. Частное лицо или близкий член семьи данного частного лица являются связанной стороной отчитывающейся организации, если:
- осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией;
- имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию;
- входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации или ее материнской организации.
2. Организация является связанной стороной отчитывающейся организации, если:
- данная организация и отчитывающаяся организация являются членами одной группы;
- одна организация является ассоциированной организацией или совместным предприятием другой (или члена той группы, в которую входит другая организация) (в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»);
- обе организации являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны;
- одна организация является совместным предприятием третьей стороны, а другая организация является ассоциированной организацией данной третьей стороны;
- сторона представляет собой программу вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданную для работников отчитывающейся организации или организации, являющейся связанной стороной отчитывающейся организации (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
- организация находится под контролем или совместным контролем лица, указанного в подпункте 1;
- лицо, указанное в подпункте (1)(i), имеет значительное влияние на организацию или входит в состав ключевого управленческого персонала организации (или ее материнской организации);
- организация или любой член группы, частью которой она является, оказывает организации или ее материнской организации услуги ключевого управленческого персонала.
Компании, контролируемые государством, должны раскрывать информацию по сделкам с другими управляемыми государством компаниями.
Операция со связанной стороной (a related party transaction) — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата.
Стороны считаются не обязательно связанными, если:
- две организации, просто потому что у них общий директор или другой ключевой менеджер, или потому что ключевой менеджер одной организации имеет значительное влияние на другую организацию;
- два участника, просто потому что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;
- организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства, просто в силу их обычного взаимодействия с организацией;
- отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.
Практика
В нашей практике очень часто возникают ситуации, когда 2 компании могут казаться связанными, но в связи с отсутствием указанных выше признаков (в основном, конечно, юридического контроля), признаются несвязанными для целей отчетности по МСФО. Каждый конкретный случай требует суждения составителя отчетности, юристов и руководства компании.
Раскрытие информации
Взаимоотношения между материнскими и дочерними организациями. Вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами, организация должна раскрывать наименование своей материнской компании, конечной материнской организации (ultimate parent entity), а если материнская и конечная материнская организации не являются конечным бенефициаром — наименование конечного бенефициара (ultimate controlling party). Если ни материнская организация, ни конечный бенефициар не представляют консолидированную финансовую отчетность в открытом доступе, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской компании, которая такую отчетность предоставляет.
Вознаграждение ключевому управленческому персоналу. Компания должна раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:
- краткосрочные вознаграждения работникам;
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
- прочие долгосрочные вознаграждения;
- выходные пособия;
- выплаты на основе акций.
Ключевым управленческим персоналом являются те сотрудники, которые уполномочены и ответственны за планирование, руководство и контроль за действиями организации прямо и косвенно.
Практика
на практике часто возникает вопрос, кого в группе компаний необходимо включать в состав «ключевого управленческого персонала». Должны ли в состав данной категории входить генеральные директора каждой из компаний или только управленческий персонал головной управляющей компании?
Данный вопрос являет суждением руководства группы. Основным фактором для определения ключевого управленческого персонала является выделение тех сотрудников группы, которые реально ответственны за принятие решений. Обычно количество таких сотрудников не превышает 10 человек.
В зависимости от формы управления компанией (Группой) это:
- только генеральный директор;
- генеральный директор и заместители генерального директора;
- члены Правления;
- члены Совета директоров.
Если организации предоставляются услуги ключевого управленческого персонала от управляющей компании, организация не обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого этому управленческому персоналу, однако она должна раскрыть суммы затрат на приобретение услуг ключевого управленческого персонала, предоставленных отдельной управляющей компанией.
Операции между связанными сторонами. Если между связанными сторонами осуществлялись операции, организация обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и непогашенных остатках взаиморасчетов, включая договорные обязательства по будущим операциям, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Это раскрытие должно быть сделано отдельно для каждой категории связанных сторон и должно включать в себя следующую информацию:
- сумма осуществленных операций;
- сумма непогашенных остатков взаиморасчетов, включая договорные обязательства по будущим операциям, включая информацию по условиям, характеру возмещения, гарантиям;
- резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных остатков;
- расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.
Примеры операций, информация о которых подлежит раскрытию, если они осуществляются со связанной стороной:
- закупки или продажи товаров;
- закупки или продажи имущества или других активов;
- оказание или получение услуг;
- аренда;
- передача исследований и разработок;
- передача прав по лицензионным соглашениям;
- передача по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);
- предоставление гарантий или обеспечения;
- договорные обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры к исполнению (признанные и непризнанные);
- погашение обязательств от лица другой организации, или организацией от лица другой стороны.
Информация о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на условиях, эквивалентных тем, которые превалируют в сделках между независимыми сторонами, раскрывается только в тех случаях, когда такой факт находит подтверждение.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
