Дата принятия
октябрь 1981 год
Дата последних изменений
2009 год
Основная цель
МСФО 20 регулирует учет и раскрытие информации о государственных субсидиях и других видах государственной помощи.
Сфера применения
- Данный стандарт применяется к учету государственных субсидий (government grants) и раскрытию прочей государственной помощи (government assistance).
- Стандарт делает четкое различие между государственными субсидиями и государственной помощью в целом.
- Государственная помощь — это действия государства, направленные на предоставление какой-либо экономической выгоды (economic benefits) определенной организации или ряду организаций, отвечающих определенным критериям.
Государственная субсидия — это помощь государства в виде передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью организации.
Государственные субсидии являются одним из видов государственной помощи, которые отличает возможность их разумно оценить и которые могут быть отделены от обычных коммерческих операций компании
- Государственные субсидии включают в себя также субсидии, относящиеся к активам, — такие субсидии, основное условие которых состоит в том, что организация, удовлетворяющая требованиям по их получению, должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. Могут существовать также дополнительные условия: вид активов или их местонахождение, либо периоды, в течение которых их следует приобрести или удерживать.
- Государственные субсидии включают в себя также условно-безвозвратные займы, не подлежащие обязательному возвращению при выполнении определенных предписанных условий. При этом должна иметься уверенность в том, что предприятие выполнит условия прощения кредита.
- Данный стандарт не применяется к следующим вопросам:
- государственной помощи, предоставленной в виде льгот при определении налогооблагаемой прибыли или налоговых убытков (регулируется МСФО (IAS 12) «Налоги на прибыль»). Например, налоговые каникулы, инвестиционные налоговые вычеты, налоговые вычеты по ускоренной амортизации и снижение ставок налога на прибыль;
- особенных вопросов, возникающих при отражении государственных субсидий в финансовой отчетности, отражающей влияние изменения цен, или в составе дополнительной информации аналогичного характера;
- участие государства в капитале компании;
- государственные субсидии, регулируемые МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Учет государственных субсидий
- Государственные субсидии (в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости) признаются, только когда есть достаточная уверенность в том, что:
- компания выполнит все условия, связанные с ними;
- субсидии будут получены.
- Выгода, получаемая от займа, предоставленного государством по ставке процента ниже рыночной, учитывается как государственная субсидия. Выгода оцениваться как разница между первоначальной балансовой стоимостью займа, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»), и поступившими средствами. При этом организация должна идентифицировать затраты, которые выгода, получаемая от займа, должна компенсировать.
- Государственные субсидии признаются в составе прибыли или убытка на систематической основе на протяжении периодов, в которых организация признает в качестве расходов соответствующие затраты, для компенсации которых предназначались данные субсидии.
Логика подхода
КМСФО выбрал принцип отражения государственных субсидий как доход, а не как напрямое увеличение капитала, по следующим причинам:
- государственные субсидии являются поступлениями из источника, отличного от акционеров;
- государственные субсидии редко бывают безвозмездными. Организация зарабатывает их посредством соблюдения связанных с ними условий и выполнения предусмотренных обязанностей. Соответственно, их следует признавать в качестве дохода и соотносить с соответствующими затратами;
- государственные субсидии являются продолжением фискальной политики и должны быть отражены также, как налог на прибыль и другие налоги, в составе прибыли или убытка.
- Государственные субсидии, полученные как компенсация уже понесенных расходов или убытков, или для немедленной финансовой поддержки без будущих затрат, должны быть признаны как доход того периода, в котором она подлежит получению (с раскрытием информации, обеспечивающей четкое понимание ее влияния).
- Государственные субсидии, которые относятся к доходу, отражаются либо отдельно, либо в составе общей статьи «Прочие доходы» или вычитаются из соответствующих расходов.
- Государственные субсидии в виде немонетарных активов, таких как земля и прочие ресурсы, обычно учитываются по справедливой стоимости. При этом, разрешен альтернативный подход — учет по номинальной стоимости.
- Субсидии, относящиеся к активам, могут быть представлены:
- в качестве отложенного дохода (который признается в составе прибыли или убытка на систематической основе в течение срока полезного использования актива);
- путем вычитания при определении балансовой стоимости актива (признается в составе прибыли или убытка в течение срока использования амортизируемого актива в качестве уменьшения расходов по амортизации).
- Если субсидия становится возвратной, это должно расцениваться как изменение в оценке (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»). Возврат первоначальной субсидии, относящейся к доходу, сначала должен быть произведен за счет соответствующей несамортизированной величины отложенного дохода, отраженного в отношении данной субсидии, и, в случае превышения, должен признаваться в составе прибыли или убытка.
- Возврат субсидии, полученной в виде актива, должен быть учтен за счет увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо отложенного дохода на сумму, подлежащую возврату. Сумма дополнительной накопленной амортизации должна быть признана в составе прибыли или убытка.
Раскрытие информации о государственных субсидиях
Следующая информация должна быть раскрыта:
- учетная политика, принятая для государственных субсидий, включая методы представления в балансе;
- характер и величина субсидий, признанных в финансовой отчетности, а также указание на другие формы государственной помощи, от которых организация получила прямую выгоду;
- невыполненные условия и прочие возможные обстоятельства, связанные с признанной субсидией.
Государственная помощь
В отчетности требуется раскрытие информации о значительной прочей государственной помощи, которая не попадает в определение государственной субсидии. Например, бесплатные технические или маркетинговые консультации и предоставление гарантий, государственная закупочная политика.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
