Расчет показателей ОДДС на основании других форм и примечаний отчетности
Полный комплект финансовой отчетности согласно пункту 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» состоит из четырех отчетных форм и примечаний к отчетности. К отчетным формам относятся:
- Отчет о финансовом положении на дату окончания периода (ОФП);
- Отчет о совокупном доходе за период (ОСД);
- Отчет об изменениях в капитале за период (ОИК);
- Отчет о движении денежных средств за период (ОДДС).
Согласно пункта 38 МСФО (IAS) 1 по всем суммам, указанным в финансовой отчетности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период за исключением случаев, когда МСФО допускает или требует иное.
Целью ОДДС является представление денежных потоков за период. Основные принципы и методы расчета ОДДС приведены в МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств».
Согласно пункта 18 МСФО (IAS) 7 существует два метода подготовки операционного раздела ОДДС – прямой и косвенный. При использовании прямого метода подготовка отчета производится на основании проводок из учета по счетам денежных средств и денежных эквивалентов. Применение косвенного метода, напротив, подразумевает использование информации из других отчетных форм для расчета практически всех показателей операционного раздела ОДДС.
При подготовке ОДДС косвенным методом происходит анализ изменения за период по каждой статье баланса с целью выделения денежной и неденежной составляющих и их дальнейшей классификации по разделам и строкам ОДДС. При проведении корректировок применяется принцип двойной записи.
Целью данной статьи является иллюстрация взаимосвязи ОДДС, подготовленного косвенными методом, с данными других отчетных форм и примечаний к отчетности. Пример представлен в Приложении №1.
В примере использованы следующие допущения:
- Процентный доход и расход выплачиваются в период начисления.
- Все дивиденды объявлены и выплачены в течение одного периода, задолженность на начало и на конец отчетного периода отсутствует.
Выделяют следующие шаги по подготовке ОДДС косвенным методом:
- Заполнение и сверка трех форм отчетности: отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала, а также примечаний к отчетности.
- Подготовка «чернового» варианта ОДДС на основе ОДДС за прошлый период, если он составлялся. ОДДС за прошлый период может быть полезен для выявления специфических для деятельности компании или Группы неденежных корректировок.
Перенос из ОФП значений по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало и на конец периода. На Изображении №1 и в Приложении №1 лист «Формы» эти операции пронумерованы как 1 и 2.
Изображение №1
- Перенос данных из отчета о совокупном доходе в ОДДС. В нашем примере, из ОСД может быть перенесена информация по чистой прибыли, амортизации, финансовым доходам и расходам, налогу на прибыль. На Изображении №2 и в Приложении №1 лист «Формы» эти операции нумерованы от 3 до 7.
Отдельное внимание следует уделить знакам (+ или -). Например, в отчете о прочем совокупном доходе амортизация является расходом, который уменьшает итоговую прибыль компании. Но так как расход не является денежным, то в ОДДС он восстанавливается, то есть прибавляется к итоговой прибыли компании.
Изображение №2
- Расчет разниц между статьями ОФП, формирующими рабочий капитал (дебиторская и кредиторская задолженности, запасы), на конец и на начало отчетного периода. Распределение разниц по строкам отчета о движении денежных средств.
Здесь также важно корректно определить знаки. На примере товарно-материальных запасов: 01 января 202Х года запасы составляли 2 350 тысяч рублей, а на 31 декабря 202Х года – 3 480 тысяч рублей. Разница составляет 1 130 тысяч рублей. Рост запасов произошел за счет приобретения дополнительных запасов, то есть оттока денежных средств из компании, следовательно, разница переносится в ОДДС с отрицательным знаком. На Изображении №3 и в Приложении №1 лист «Формы» эта операция отражена под номером 8.
Изображение №3
- Корректировки изменений по статьям ОДДС. В следующих ситуациях значения изменений по балансовым статьям должны быть скорректированы для целей отражения в ОДДС:
- Изменения по балансовой статье за период носили неденежный характер. Например, изменение резерва по сомнительным долгам в составе дебиторской задолженности, изменение по статье «Резервы». В данном случае необходимо обратиться к примечаниям в отчетности для выделения денежной и неденежной составляющих. Анализ приведен на примере резерва по сомнительным долгам.
Дебиторская задолженность на 31 декабря 202Х и на 1 января 202Х года составила 1 545 тысяч рублей и 2 345 тысяч рублей соответственно. Изменение за период – 800 тысяч рублей включает в себя увеличение резерва по сомнительным долгам – 300 тысяч рублей. Дополнительное начисление резерва по сомнительным долгам является неденежной корректировкой и должно быть отражено в составе корректировок к прибыли в разделе по операционной деятельности. Здесь действует принцип двойной записи. С одной стороны, корректируется строка «Изменение торговой и прочей дебиторской задолженности», с другой стороны корректируется строка «Изменение резерва по сомнительным долгам». Обе строки находятся в разделе операционной деятельности.
На Изображении №4 и в Приложении №1 лист «Примечания» эти операции пронумерованы как 9 и 10.
Операция №9 представляет собой перенос значения по изменению статьи ОФП «Торговая и прочая дебиторская задолженность» - 800 тысяч рублей в раздел по операционной деятельности ОДДС.
Операция №10 представляет собой корректировку по начислению резерва по сомнительным долгам за период – 300 тысяч рублей, отраженную по строке «Изменение торговой и прочей дебиторской задолженности» операционного раздела ОДДС и по строке «Изменение резерва по сомнительным долгам» операционного раздела ОДДС.
Изображение №4
- Изменение по какой-либо из статей ОФП, должно быть распределено по нескольким строкам ОДДС.
На примере кредиторской задолженности. В составе кредиторской задолженности на начало периода присутствовала задолженность по приобретению основных средств на 200 тысяч рублей. Денежный поток по приобретению основных средств должен быть классифицирован в состав инвестиционной деятельности. Здесь также действует принцип двойной записи. С одной стороны, корректируется строка по изменению торговой и прочей кредиторской задолженности в разделе по операционной деятельности, с другой стороны корректируется статья по приобретению основных средств в разделе по инвестиционной деятельности. На Изображении №5 и в Приложении №1 лист «Примечания» эти операции пронумерованы как 11, 12 и 13.
Операция №11 представляет собой перенос значения по изменению статьи ОФП «Торговая и прочая кредиторская задолженность» - 350 тысяч рублей в раздел по операционной деятельности ОДДС.
Операция №12 представляет собой перенос значения по приобретениям основных средств за период – 20 480 тысяч рублей - из примечания по основным средствам в строку «Приобретение основных средств и прочих внеоборотных активов» раздела инвестиционной деятельности.
Операция №13 представляет собой корректировку по изменению кредиторской задолженности по приобретению основных средств – 200 тысяч рублей, отраженную по строке «Изменение торговой и прочей кредиторской задолженности» операционного раздела ОДДС и по строке «Приобретение основных средств и прочих внеоборотных активов» инвестиционного раздела ОДДС.
Изображение №5
- Источниками информации для подготовки данных по разделам инвестиционной и финансовой деятельности в ОДДС могут служить соответствующие примечания к отчетности: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения в зависимые и совместные общества, кредиты и займы, капитал и т.д.
Например, в случае если дивиденды объявлены и полностью выплачены в периоде и отсутствует задолженность по дивидендам на начало периода, то значение по выплаченным дивидендам из раздела финансовой деятельности можно напрямую сопоставить с отчетом об изменении капитала. На Изображении №6 и в Приложении №1 лист «Формы» эта операция представлена под номером 14.
Изображение №6
В зависимости от уровня детализации раскрытия информации в отчетности, есть ряд статей ОДДС, информация по которым может быть получена только на основании проводок из учетной системы. Как правило это значения по выплатам налога на прибыль, полученного процентного дохода по займам и т.п.
Ссылки на другие статьи по теме:
«Формирование отчета о движении денежных средств». (Портал ADE)
