8 августа был опубликован Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – «Федеральный закон»). Данный Федеральный закон был принят во исполнение отдельных положений основных направлений налоговой политики. О ключевых изменениях для организаций рассказываем ниже в нашем обзоре.
Трансфертное ценообразование (ТЦО)
- С 08.09.2024 утрачивает силу пп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ, в соответствии с которым доначисления по результатам ТЦО-проверок могут быть взысканы исключительно в судебном порядке. Теперь доначисления по результатам ТЦО-проверки будут отражаться на едином налоговом счете налогоплательщика на дату вступления в силу решения налогового органа.
- Поправками в п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ уточняются особенности уплаты суммы «вторичной корректировки» по ТЦО – соответствующий платеж необходимо заплатить до 28 марта года, следующего за годом, в котором была совершена контролируемая сделка.
- Кроме того, уточняется одно из условий неприменения «вторичной корректировки», а именно, при возврате иностранным лицом суммы корректировки и отражении российским лицом в учете доходов в виде процентов за пользование иностранным лицом суммы корректировки по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. До внесения изменений в пп. 2 п. 6.2 ст. 105.3 НК РФ такие проценты исчислялись с даты выплаты дохода; с 08.09.2024 проценты будут исчисляться с даты получения дохода, при этом такой датой признается последний день календарного года, в котором была совершена контролируемая сделка.
- С 08.09.2024 руководитель или заместитель руководителя ФНС вправе привлекать к проведению проверок по ТЦО должностных лиц территориальных налоговых органов. Соответствующие поправки будут закреплены в п. 2 ст. 105.17 НК РФ.
«Вторичная корректировка»: в случае, если цена по «доходной» для иностранного лица сделке между взаимозависимыми лицами не соответствует рыночному уровню, и цена такой сделки была скорректирована ФНС, сумма корректировки будет признана дивидендами, выплаченными в адрес иностранного лица, для налоговых целей. Такие «дивиденды» облагаются налогом у источника в России по ставке 15%. Подробнее – в нашей статье.
Налог на прибыль
До 2027 года продлевается действие правил, в соответствии с которыми положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям или обязательствам должны признаваться в налоговом учете на дату погашения соответствующих требований или обязательств (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Применительно к убыткам, полученным начиная с 2025 года, уточняются правила переноса убытков прошлых лет:
- запрещается перенос убытков, полученных при осуществлении деятельности, облагаемой по ставке 0%;
- отменяется 50%-ное ограничение на перенос убытков, полученных при осуществлении деятельности, облагаемой по льготным ставкам (ранее ограничение, предусмотренное пп. 2.1 п. 2 ст. 283 НК РФ распространялось на резидентов территорий опережающего развития (ТОР) и участников региональных инвестиционных проектов (РИП)).
В 2024-2025 гг. продолжает действовать льгота, предусмотренная пп. 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ: не влечет за собой налоговых последствий:
- прощение долга по договору купли-продаже долей или акций, продавцом по которому является иностранное лицо, либо российское лицо, получившее право требования по такому договору до 31.12.2025; и
- выплата иностранному участнику российского ООО действительной стоимости долей в случае выхода такого участника из ООО, либо его исключения в судебном порядке.
При этом «безналоговое» прощение иностранным лицом долга по договору займа, заключенному с российским лицом, предусмотренное пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ на период 2022-2023 гг., не продлевается, и с 2024 г. в случае прощения долга иностранным займодавцем соответствующая сумма долга облагается на уровне российского заемщика по общей ставке 20%.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с поправками в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода может возникать при реализации физическому лицу долей в ООО по стоимости ниже рыночной (ранее материальная выгода возникала только при реализации акций и производных финансовых инструментов, товаров, а также экономии физического лица на процентах по долговым обязательствам). Кроме того, материальная выгода от экономии на процентах может признаваться не только в случае выдачи займа трудоустроенному в организации лицу, но также и лицам, признаваемым взаимозависимыми с такой организацией.
Налоговая база равна превышению рыночной стоимости долей участия в уставном капитале над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом рыночная стоимость долей участия в уставном капитале будет определяться как соответствующая доля стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.
На наш взгляд, в случае, если данная ситуация потенциально возможна в вашей компании, необходимо обратить внимание на порядок определения чистых активов в учетной политики по бухгалтерскому учету.
Контролируемые иностранные компании (КИК)
Не будут привлекаться к ответственности за непредставление документов, подтверждающих финансовые результаты КИК за 2022-2024 гг., в случае, если:
- в отношении контролирующего КИК лица действуют санкции, которые не позволяют ему предоставить подтверждающие документы; и
- КИК находится в «недружественном» государстве.
Кроме того, контролирующим КИК лицам предоставляется возможность при расчете прибыли КИК руководствоваться не локальными нормативными актами КИК, а МСФО или иными международными стандартами в случае, если:
- в отношении контролирующего КИК лица или самой КИК действуют санкции; или
- КИК находится в «недружественном» государстве.
Налоговый мониторинг
В соответствии с поправками были снижены пороги для вступления в налоговый мониторинг.
| до 07.09.2024 | с 08.09.2024 | |
| сумма уплаченных налогов | 100 000 000 руб. | 80 000 000 руб. |
| сумма доходов | 1 000 000 000 руб. | 800 000 000 руб. |
| сумма активов | 1 000 000 000 руб. | 800 000 000 руб. |
Кроме того, расширяется перечень категорий налогоплательщиков, к которым вышеуказанные пороги применяться не будут. С 08.09.2024 достижение суммовых порогов не распространяется на:
- бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков;
- организации, если одна из них имеет прямое и/или косвенное участие в другой ≥50%, и обе такие компании совместно выполняют требования по суммовым порогам;
- операторов лотереи;
- государственные и муниципальные учреждения.
До внесения поправок суммовые пороги не распространялись на:
- организации, в отношении которых уже проводился налоговый мониторинг;
- организации-резидентов ТОР, свободного порта Владивосток и Арктической зоны РФ;
- организации-участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений;
- организации-участников промышленных кластеров;
- организации-резидентов особых экономических зон.
Мы продолжим следить за актуальными нововведениями в налоговом законодательстве на нашем ТЦО-портале.
