III квартал 2022 года
Скачать документПРИВЕТСТВЕННОЕ СЛОВО ОТ ПАРТНЕРА
 | Уважаемые коллеги и партнеры, предлагаем вашему вниманию обзор новостей в сфере ТЦО за 3 квартал 2022 года. |
Эти три месяца отметились рядом нововведений, обусловленных в том числе стремительными переменами на макроэкономическом уровне. Текущая обстановка требует от бизнеса зачастую немедленной реакции и адаптации под новые условия. В третьем квартале 2022 года налоговые органы и законодатель продолжают пытаться упростить бизнесу эти непростые задачи, предлагая нашему вниманию новые комментарии, разъяснения и законопроекты.
Быть в курсе всех последних изменений нелегко, особенно когда в приоритете стоит оперативное решение стратегически важных бизнес-задач. Команда ADE Professional Solutions готова помочь вам и вашей компании своевременно узнавать обо всех нововведениях, а также оказать необходимую поддержку в практическом разрешении возникших вопросов, включая:
- сопровождение и консультирование при передаче управления дочерних обществ международных групп компаний локальному менеджменту;
- консультирование по обороту НМА: вопросы трансфертного ценообразования, налоговых аспектов, проверки и корректировки договоров;
- консультирование при выходе группы на новые рынки и перестроении логистических цепочек (компаративный анализ с учетом опыта иностранных коллег в таких юрисдикциях);
- международное налогообложение в новых для вашей группы компаний юрисдикциях, для чего тесно взаимодействуем с нашими коллегами из HLB (https://www.hlb.global/about-us/);
- проведение процедур tax, legal, finance due diligence при покупке активов и расширении российских групп компаний.
По результатам работы мы предоставим глубокую аналитику, подготовим рекомендации и дорожную карту для решения ваших задач.
С уважением,
Дмитрий Скляров, партнер ADE Professional Solutions
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Обновление планов по введению международной реформы Pillars
Несмотря на нестабильную экономическую ситуацию, международное налоговое регулирование продолжает меняться. В июле ОЭСР сообщила о своих планах по реализации Pillar 1 и Pillar 2. Так, ОЭСР были опубликованы два документа:
- отчет министрам финансов и главам центральных банков стран G20, в котором даны комментарии о текущем статусе разработки международных правил налогообложения (в т. ч. Pillar 1 и Pillar 2);
- отчет по внедрению Pillar 1 (суммы А), представляющий обновленный проект модельных правил определения суммы А, подготовленный по результатам внедрения предложенных изменений заинтересованными лицами.
Более подробно информация о Pillar 1 и Pillar 2 представлена на нашей Международной странице ТЦО-портала.
Общественные обсуждения обновленного варианта правил расчета суммы А Pillar 1 (правил перераспределения «сверхприбыли» крупнейших международных групп компаний) закончились в августе 2022 года, их результаты будут обрабатываться до октября 2022 года. Модельные правила и комментарии к ним будут зафиксированы и опубликованы, начиная со второго полугодия 2023 года в виде поправок к Многосторонней конвенции. В случае если конвенция будет ратифицирована большинством стран, то в 2024 году она вступит в силу.
Ожидается, что упрощенные правила трансфертного ценообразования для базовой деятельности в сфере маркетинга и дистрибуции — Pillar 1 (сумма В), будут разработаны к концу 2022 года.
Что касается Pillar 2 (правил, устанавливающих глобальную минимальную ставку налога — 15 %), то они находятся на завершающей стадии согласования технических деталей. По данным, указанным в отчетах, выпуск рамочных правил Pillar 2 планируется до конца 2022 года.
Однако на текущий момент уже три страны сообщили о пересмотре сроков введения правил Pillar 2. Так, уполномоченный орган Гонконга заявил о переносе подготовки законопроекта о Pillar 2 на 2023 год и о начале применения отдельных правил, входящих в состав Pillar 2, с 2023-2025 гг. Аналогичная корректировка в сроках реализации реформы в более поздний срок была осуществлена Великобританией, Швейцарией. Перенос сроков связан с необходимостью подготовки законодательной базы стран перед внедрением международных правил.
Напомним, что в июне 2022 года Венгрия выступила против введения минимальной единой ставки налога на прибыль (в размере 15 %). Такое решение нарушило планы ЕС быть первым, кто одобрит проект второй части международной налоговой реформы — Pillar 2. Более подробно данная информация представлена на нашем ТЦО-портале.
В то же время наблюдается тенденция к интеграции стран, готовых к внедрению международной реформы. Так, 9 сентября Франция, Германия, Италия, Нидерланды и Испания заявили о готовности самостоятельно ввести правила Pillar 2 в случае, если не удастся договориться на уровне ЕС.
Полагаем, что изначальный срок внедрения минимального налога (Pillar 2), указанный в отчетах, будет скорректирован, и с учетом заданного вектора реформа международного налогообложения заработает не раньше 2024 года.
МОНИТОРИНГ ДЕЙСТВУЮЩЕГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РФ
Уточнены условия обоснования цен по контролируемым сделкам в условиях санкций
ФНС России определила обстоятельства, которые налоговые органы будут учитывать при анализе результатов сделок, признаваемых контролируемыми согласно статье 105.14 НК РФ в условиях применения санкций в отношении государственных органов РФ, отдельных российских граждан и юридических лиц.
Так, согласно Письму ФНС России от 20.06.2022 № ШЮ-4-13/7523@ (далее — «Письмо»), изменение цен в контролируемых сделках в текущих экономических условиях будет считаться обоснованным, если оно было вызвано факторами осуществления производственно-сбытовой деятельности, связанными, например, с:
- недопущением избытка готовой продукции,
- остановкой производственного цикла,
- сокращением рабочих мест;
- вынужденным изменением устоявшейся сбытовой структуры реализации продукции, включая изменение логистических цепочек и соответствующие изменения цен реализации с целью обеспечения сбыта продукции.
Напомним, что ранее, в Письме от 05.03.2022 № ШЮ-4-13/2724@, ФНС уже давала комментарий в отношении подхода к анализу контролируемых сделок в условиях применения санкций.
Разбор данных разъяснений и наши комментарии представлены в разделе Новости на нашем ТЦО-портале.
Стоит отметить, что список обстоятельств, приведенный в Письме, не является закрытым. Полагаем, что при подготовке ТЦО-документации за 2022 в качестве аргументов, обосновывающих рыночный уровень цен в контролируемых сделках, могут быть приведены обстоятельства, подтверждающие, что изменение цены было направлено на осуществление и поддержание производственно-сбытовой деятельности.
Ответные меры ФНС России: Обновление списка стран, с которыми осуществляется обмен финансовой информацией
27 мая 2022 года выпущен Приказ ФНС России № ЕД-7-17/449@ с обновленным перечнем государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами (в рамках «трехуровневой» отчетности по трансфертному ценообразованию). Изменения вступили в силу 15 июля 2022 года.
- Из перечня исключены Великобритания и ее отдельные административные единицы: Нормандские острова (Гернси и Джерси) и остров Мэн. Они были первыми, кто ранее объявил о приостановке обмена налоговой информацией с Россией. Примечательно, что Германия и Латвия остались в этом перечне, несмотря на аналогичные заявления со своей стороны.
Напомним, что зарубежные страны стали приостанавливать обмен налоговой информацией с Россией с середины марта этого года. С хронологией событий можно ознакомиться в нашей статье. - В список добавлены 7 новых юрисдикций: Азербайджан, Бахрейн, Гибралтар, Казахстан, Оман, Турция и Макао. Таким образом, по состоянию на октябрь 2022 года в перечень входят 67 государств и 9 территорий.
В тот же день был выпущен Приказ ФНС России от 27.05.2022 № ЕД-7-17/450@, которым внесены аналогичные изменения в Перечень государств (территорий), с которыми осуществляется обмен финансовой информацией — были исключены Великобритания и острова, ее бывшие колонии, и добавлены 7 вышеуказанных юрисдикций. Таким образом, по состоянию на октябрь 2022 года Перечень включает в себя 83 государства и 12 территорий.
Общие сведения об обмене информацией
Обмен информацией России с другими странами основан на положениях соответствующих СоИДН, Конвенции от 25.01.1988 о взаимной административной помощи по налоговым делам, Соглашения об автоматическом обмене страновыми отчетами и Соглашения об автоматическом обмене финансовой информацией. Он позволяет налоговым органам России получать сведения от иностранных коллег при проведении проверок налогоплательщиков для подтверждения фактического права на доход и возможности использовать льготы по СоИДН, получать сведения о доходах контролируемых иностранных компаний (КИК) и т. д.
Прекращение обмена финансовой информацией может привести к:
- увеличению бремени доказывания налогоплательщиками фактического права на доход для целей применения льгот по СоИДН;
- необходимости самостоятельного предоставления российскими налогоплательщиками странового отчета (Country-by-Country Reporting) по запросу налоговых органов;
- иные последствия: возможное ужесточение регулирования и увеличение количества КИК, затруднение (усложнение администрирования) обмена информацией внутри международных групп компаний и пр.
ДРУГИЕ НОВОСТИ
Обновление условий применения ИТ-льготы
14 июля 2022 был опубликован Федеральный закон № 321-ФЗ (далее — «Федеральный закон»), которым были пересмотрены условия применения льготы для аккредитованных ИТ-компаний, действующие с начала 2021 г. В частности, Федеральный закон вводит следующие послабления:
- Снижение ставки налога на прибыль до 0 % и ограничение срока ее применения периодом с 2022 по 2024 гг. В законе не указано, какая ставка будет применяться после 2024 г. Полагаем, что в этой части будут позже даны разъяснения компетентными органами либо принят законопроект, уточняющий данное условие.
- Пересмотр обязательной доли доходов от ИТ-деятельности (от операций по реализации разработанных ПО (прав на них), а также от операций по разработке, адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программ (ПО) по итогам отчетного (налогового) периода) в сторону уменьшения — с 90 % до 70 %;
- Отмена критерия о среднесписочной численности сотрудников;
- Расширение перечня доходов, относящихся к профильной выручке;
- Расширение круга налогоплательщиков, которые могут воспользоваться льготами;
- Прекращение действия старого порядка получения аккредитации.
Даже если компания соответствует перечисленным выше условиям, она не вправе претендовать на получение льготы, если:
- была создана в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизована в форме присоединения/выделения из состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
- в такой организации (в том числе кредитной) доля прямого или косвенного участия Российской Федерации составляет не менее 50 %.
В список были включены новые виды доходов от оказания с использованием собственного ПО/БД, включенного в реестр российского ПО и БД, в частности, следующих услуг:
- распространение рекламной информации в сети Интернет и/или получение доступа к такой информации;
- предоставление доступа к аудиовизуальным произведениям и/или сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов; фонограммам;
- предоставление налогоплательщиком, имеющим образовательную лицензию, доступа к образовательным сервисам;
- предоставление услуг путем размещения/продвижения объявлений/предложений, объявлений о реализации/приобретении товаров/имущественных прав, предложений о трудоустройстве и т. д., за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в:
- предоставлении возможности разместить в сети «Интернет» предложение на куплю-продажу товара, объявление о заключении договора купли-продажи товара, заключить такой договор и произвести предоплату, если хранение, упаковка, доставка, выдача товаров осуществляются самим налогоплательщиком с помощью его собственной инфраструктуры или с привлечением взаимозависимых лиц;
- получении возможности разместить информацию о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и такси, а также в получении возможности ознакомиться с информацией о предложениях организаций, оказывающих услуги в указанной сфере;
- получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных ФЗ N 44-ФЗ от 5.04.2013 и ФЗ N 223-ФЗ от 18.07.2011;
- получении возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке;
- и многие другие.
Некоторые формулировки видов доходов, уже включаемых в расчет обязательной доли, были расширены.
Стоит отметить, что нововведения не коснулись базовых правил освобождения операций по реализации передаваемых прав на ПО НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Изменился подход к порядку исчисления и уплаты НДС с услуг в электронной форме
Минфин и ФНС России выпустили совместное письмо от 8 августа 2022 г. № СД-4-3/10308@, в котором уточняется порядок исчисления и уплаты НДС с 1 октября 2022 г. с услуг в электронной форме, оказываемых иностранными организациями на территории Российской Федерации.
Так, с указанной даты иностранные организации самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС в следующих случаях:
- если они оказывают услуги в электронной форме в адрес физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;
- если они состоят на учете в российских налоговых органах и оказывают иные услуги, не являющиеся услугами в электронной форме, на территории Российской Федерации.
При этом иностранные организации больше не смогут самостоятельно исчислять и уплачивать НДС с электронных услуг, оказываемых на территории Российской Федерации, если покупателями таких услуг будут являться российские организации и индивидуальные предприниматели. В таких случаях обязанность по исчислению и уплате НДС с 1 октября 2022 года возлагается на покупателей как на налоговых агентов.
Эти изменения введены Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
В рассматриваемом письме ведомства также дополнительно подчеркивают, что если до даты вступления в силу вышеназванного закона покупатель перечислил в адрес иностранной организации предоплату за электронные услуги, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает.
Напомним, что ранее налоговые органы рекомендовали покупателям самостоятельно исчислять и уплачивать НДС с услуг в электронной форме, которые оказываются иностранными организациями. Подробнее об этом можно прочитать в нашем ТЦО-обзоре за II квартал 2022 г.
Подобные изменения связаны, в частности, с введенными в отношении Российской Федерации санкциями, в результате которых некоторые платежные системы, через которые осуществлялись расчеты с иностранными контрагентами, стали недоступны. Поэтому в настоящее время иностранные организации могут испытывать затруднения или сталкиваются с невозможностью своевременно осуществить уплату НДС с электронных услуг.
Обновлен законопроект о реализации основных направлений налоговой политики
20 сентября 2022 года были подведены итоги публичного обсуждения опубликованного Законопроекта «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части реализации положений Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации)» (далее — «Законопроект»).
Предлагаем вашему вниманию основные положения Законопроекта.
Налоговое администрирование
- Расширение полномочий ФНС России по учету в налоговых органах налогоплательщиков (например, утверждение порядка постановки (снятия) с учета лиц в налоговых органах, установление критериев отнесения лиц к категории крупнейших налогоплательщиков и т. д.);
- Вводятся ряд мер для развития электронного документооборота и налогового мониторинга (в частности, доступ к личному кабинету налогоплательщика получат индивидуальные предприниматели, а участники налогового мониторинга смогут возмещать акцизы и НДС в общем порядке при отказе от заявительного);
- Налоговые органы смогут частично отменять (заменять) обеспечительные меры, если налогоплательщик частично исполнит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за налоговое правонарушение, а также получат возможность запретить отчуждать имущество без своего согласия и требовать приостановления операций по банковским счетам;
- Моментом пересчета налоговым агентом суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, будет признаваться дата выплаты дохода.
Международное налогообложение
- Предложено изменить п. 4 ст. 306 НК РФ, который устанавливает, что осуществление иностранной организацией в России подготовительной и вспомогательной деятельности без признаков постоянного представительства («ПП») не приводит к образованию такового. Поправками предполагается, что эта норма не будет распространяться на постоянное место деятельности, которое используется организацией, если она или ее взаимозависимая организация осуществляет предпринимательскую деятельность в том же месте или в другом месте территории России, и:
- для этих организаций на этих местах формируется ПП;
- или совокупная деятельность в результате комбинации деятельности таких организаций в таких местах не носит подготовительный или вспомогательный характер.
- Предлагается дополнить п. 9 ст. 306 НК РФ и установить, что действия зависимого агента по заключению контракта могут свидетельствовать о наличии в России ПП, если такой контракт заключен:
- от имени иностранной организации;
- или в отношении передачи права собственности на имущество, или предоставления права пользования имуществом, принадлежащим иностранной организации или на которое иностранная организация имеет право пользования;
- или в отношении оказания услуг иностранной организацией.
НДФЛ
Вознаграждение и иные выплаты в пользу «релоцировавшихся» сотрудников — нерезидентов российских компаний и ИП, продолжающих работать на такие компании удаленно (а также вознаграждение независимых лиц-нерезидентов от выполнения работ, оказания услуг и передачи прав на результаты интеллектуальной собственности вне трудовых функций), предложено отнести к доходам от источников в России.
Такие изменения повлекут обязанность российских компаний и ИП — налоговых агентов удерживать НДФЛ с сумм выплат. Подробнее читайте на нашем ТЦО-портале.
Для многих российских компаний остро стоит вопрос релокации сотрудников, продолжающих работать удаленно, и ее последствий для таких компаний как налоговых агентов. Принятие описанных изменений повлечет необходимость решения дополнительных задач качественно и оперативно.
Команда ADE Professional Solutions рада предложить вам свою экспертизу и практический опыт, чтобы этот процесс стал быстрее и проще: мы подготовим оценку налоговых последствий для вашей компании, а также дадим практические рекомендации по релокации сотрудников и открытию новых офисов в иностранных юрисдикциях, оформлению документов и прохождению связанных административных процедур.
С полным текстом законопроекта в текущей редакции можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов. Мы продолжим следить за развитием событий и за их влиянием на методологию налогового учета — актуальная информация всегда доступна на нашем ТЦО-портале. Мы будем рады помочь в случае возникновения вопросов.
Банк России дважды понизил ключевую ставку в III квартале 2022 г.
В течение III квартала 2022 года Банк России два раза снижал ключевую ставку:
- с 22 июля — до 8,00 % годовых;
- с 16 сентября — до 7,50 % годовых.
Внешние условия для российской экономики остаются сложными и по-прежнему значительно ограничивают экономическую деятельность. Изменения обменного курса рубля и сдерживающая динамика потребительского спроса привели к коррекции цен на товары и услуги после их резкого роста в марте. В совокупности данные факторы вызвали снижение общего уровня инфляции.
Согласно прогнозам ЦБ РФ, учитывая складывающиеся тенденции в динамике потребительских цен, снижение годовой инфляции продолжится до конца 2022 года и будет находиться в интервале от 11 % до 13 %.
Банк России отметил, что будет принимать дальнейшие решения по ключевой ставке с учетом фактической и ожидаемой динамики инфляции относительно цели, процесса структурной перестройки экономики, а также оценивая риски со стороны внутренних и внешних условий и реакции на них финансовых рынков.
