109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
  • eng
  • ru
language
Личный кабинет

Услуги в ЕАЭС: где реализовать и когда предъявлять иностранный НДС?

Рассмотрим следующую ситуацию:

российская компания приобретает у контрагента работы или услуги и получает счет-фактуру, оформленную по правилам страны контрагента с суммой иностранного НДС.

В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложения, об этом говорится в пп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

 

Местом реализации работ или услуг является:

Виды работ, услуг

Критерий определения места реализации

Правомерно ли предъявлен иностранный НДС

Работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (в том числе услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях).

Местонахождение недвижимости

подп. 1 п. 29 приложения № 18

Да, если недвижимость — в стране контрагента.

Работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, транспортными средствами (за исключением аренды транспорта и иного его предоставления в пользование).

Местонахождение движимого имущества, транспортного средства

подп. 2 п. 29 приложения № 18

Да, если имущество — в стране контрагента.

Услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физкультуры, туризма, отдыха и спорта.

Место оказания услуг

подп. 3 п. 29 приложения № 18

Да, если услуги оказаны в стране контрагента.

- Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
- Работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
- Услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
- Передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
- Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях движимого имущества (за исключением транспортных средств).
- Услуги посредника, привлекающего исполнителя для работ/услуг, указанных в этой ячейке.

Страна заказчика

подп. 4 п. 29 приложения № 18

Нет, поскольку заказчик — российский налогоплательщик.

- Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях транспортных средств.
- Иные работы и услуги, не упомянутые в таблице.

Страна исполнителя

подп. 5 п. 29 приложения № 18

Да, поскольку исполнитель — налогоплательщик Беларуси, Казахстана, Киргизии или Армении.

 


Что делать?


Проверяем счета-фактуры на наличие иностранного НДС, если находим, то предъявляем зарубежному исполнителю претензию и просим пересмотреть итоговую сумму договора:

  • из нее исключаем местный НДС — его взимание незаконно;
  • лучше, если в стоимость работ, услуг будет включен российский НДС, с уточнением: «этот налог будет удержан из перечисляемого иностранному исполнителю дохода и направлен в бюджет РФ».

 

Исключение!

 

Вспомогательные работы/услуги: при определении места их реализации ориентируемся на место реализации основных работ и услуг. Вспомогательными можно считать такие работы/услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы/услуги (выполняемые по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком).

 

Рассмотрим ситуацию на примере, с проводками.

Условие: Российской компании (Заказчик) казахстанская фирма оказала рекламные услуги. По условиям договора стоимость услуг составляет 56 000 руб. В РФ будут следующие расчеты:

  • 17 455 тыс. руб. — стоимость услуг без НДС;
  • 2 095 тыс. руб. — НДС по ставке 12%, действующей в Казахстане.

Местом реализации рекламных услуг признается Россия. Поэтому, при оплате этих услуг казахстанскому контрагенту в российский бюджет должен быть уплачен НДС, исчисленный российским заказчиком как налоговым агентом. Этот НДС не был предусмотрен контрактом. В то же время казахстанский НДС в контракте указан неправомерно.

Вариант 1. Российский заказчик не предпринял мер по изменению условий контракта. Поэтому со всей стоимости контракта придется уплатить за счет собственных средств агентский НДС в сумме 3 910 тыс. руб. (19 550 тыс. руб. х 20%).

Сумма казахстанского НДС, перечисленная контрагенту (2 095 тыс. руб.), не принимается к вычету при расчете НДС и не признается расходом для целей налога на прибыль. Поэтому возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.

Проводки по Варианту 1

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма (тыс. руб.)

На дату подписания Акта об оказанных услугах

Стоимость рекламных услуг учтена в расходах

26

76

19 550

Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО)

(2 095 тыс. руб. х 20%)

99.ПНО

68.04

419

На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю

Оплачены рекламные услуги

76

51

19 550

Начислен агентский российский НДС со стоимости рекламных услуг, оказанных казахстанской фирмой

19

68.02

3 910

Агентский НДС уплачен в бюджет

68.02

51

3 910

Агентский НДС принят к вычету

68.02

19

3 910


Вариант 2. В контракт с казахстанским партнером внесены следующие изменения:

Стоимость рекламных услуг составляет 19 550 тыс. руб.

17 455 тыс. руб. — без учета НДС;

3 491 тыс. руб. — НДС, исчисленный по правилам НК РФ по ставке 20%. Он подлежит удержанию российским заказчиком при оплате услуг казахстанскому исполнителю и дальнейшему перечислению в бюджет РФ. Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Проводки по Варианту 2

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма (тыс. руб.)

На дату подписания Акта об оказанных услугах

Стоимость услуг учтена в расходах (без учета НДС)

26

76

17 455

На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю

Отражена сумма НДС по рекламным услугам

19

76

3 491

Удержан НДС со стоимости рекламных услуг

76

68.02

3 491

Оплачены рекламные услуги за вычетом удержанной суммы российского НДС

76

51

17 455

Агентский НДС уплачен в бюджет РФ

68.02

51

3 491

Агентский НДС принят к вычету

68.02

19

3 491


Если у вас остались вопросы, напишите нам: mail@ade-solutions.com.




Подписывайтесь на рассылку новостей и публикаций
Будьте всегда в курсе событий и последних новостей

-->
Разработка и продвижение сайта SEO Lebedev