Услуги в ЕАЭС: где реализовать и когда предъявлять иностранный НДС?
Рассмотрим следующую ситуацию:
российская компания приобретает у контрагента работы или услуги и получает счет-фактуру, оформленную по правилам страны контрагента с суммой иностранного НДС.
В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложения, об этом говорится в пп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).
Местом реализации работ или услуг является:
Виды работ, услуг | Критерий определения места реализации | Правомерно ли предъявлен иностранный НДС |
Работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (в том числе услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях). | Местонахождение недвижимости | Да, если недвижимость — в стране контрагента. |
Работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, транспортными средствами (за исключением аренды транспорта и иного его предоставления в пользование). | Местонахождение движимого имущества, транспортного средства | Да, если имущество — в стране контрагента. |
Услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физкультуры, туризма, отдыха и спорта. | Место оказания услуг | Да, если услуги оказаны в стране контрагента. |
- Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы. | Страна заказчика | Нет, поскольку заказчик — российский налогоплательщик. |
- Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях транспортных средств. | Страна исполнителя | Да, поскольку исполнитель — налогоплательщик Беларуси, Казахстана, Киргизии или Армении. |
Что делать?
Проверяем счета-фактуры на наличие иностранного НДС, если находим, то предъявляем зарубежному исполнителю претензию и просим пересмотреть итоговую сумму договора:
- из нее исключаем местный НДС — его взимание незаконно;
- лучше, если в стоимость работ, услуг будет включен российский НДС, с уточнением: «этот налог будет удержан из перечисляемого иностранному исполнителю дохода и направлен в бюджет РФ».
Исключение!
Вспомогательные работы/услуги: при определении места их реализации ориентируемся на место реализации основных работ и услуг. Вспомогательными можно считать такие работы/услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы/услуги (выполняемые по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком).
Рассмотрим ситуацию на примере, с проводками.
Условие: Российской компании (Заказчик) казахстанская фирма оказала рекламные услуги. По условиям договора стоимость услуг составляет 56 000 руб. В РФ будут следующие расчеты:
- 17 455 тыс. руб. — стоимость услуг без НДС;
- 2 095 тыс. руб. — НДС по ставке 12%, действующей в Казахстане.
Местом реализации рекламных услуг признается Россия. Поэтому, при оплате этих услуг казахстанскому контрагенту в российский бюджет должен быть уплачен НДС, исчисленный российским заказчиком как налоговым агентом. Этот НДС не был предусмотрен контрактом. В то же время казахстанский НДС в контракте указан неправомерно.
Вариант 1. Российский заказчик не предпринял мер по изменению условий контракта. Поэтому со всей стоимости контракта придется уплатить за счет собственных средств агентский НДС в сумме 3 910 тыс. руб. (19 550 тыс. руб. х 20%).
Сумма казахстанского НДС, перечисленная контрагенту (2 095 тыс. руб.), не принимается к вычету при расчете НДС и не признается расходом для целей налога на прибыль. Поэтому возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.
Проводки по Варианту 1
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма (тыс. руб.) |
На дату подписания Акта об оказанных услугах | |||
Стоимость рекламных услуг учтена в расходах | 26 | 76 | 19 550 |
Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) (2 095 тыс. руб. х 20%) | 99.ПНО | 68.04 | 419 |
На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю | |||
Оплачены рекламные услуги | 76 | 51 | 19 550 |
Начислен агентский российский НДС со стоимости рекламных услуг, оказанных казахстанской фирмой | 19 | 68.02 | 3 910 |
Агентский НДС уплачен в бюджет | 68.02 | 51 | 3 910 |
Агентский НДС принят к вычету | 68.02 | 19 | 3 910 |
Вариант 2. В контракт с казахстанским партнером внесены следующие изменения:
Стоимость рекламных услуг составляет 19 550 тыс. руб.
17 455 тыс. руб. — без учета НДС;
3 491 тыс. руб. — НДС, исчисленный по правилам НК РФ по ставке 20%. Он подлежит удержанию российским заказчиком при оплате услуг казахстанскому исполнителю и дальнейшему перечислению в бюджет РФ. Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.
Проводки по Варианту 2
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма (тыс. руб.) |
На дату подписания Акта об оказанных услугах | |||
Стоимость услуг учтена в расходах (без учета НДС) | 26 | 76 | 17 455 |
На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю | |||
Отражена сумма НДС по рекламным услугам | 19 | 76 | 3 491 |
Удержан НДС со стоимости рекламных услуг | 76 | 68.02 | 3 491 |
Оплачены рекламные услуги за вычетом удержанной суммы российского НДС | 76 | 51 | 17 455 |
Агентский НДС уплачен в бюджет РФ | 68.02 | 51 | 3 491 |
Агентский НДС принят к вычету | 68.02 | 19 | 3 491 |
Если у вас остались вопросы, напишите нам: mail@ade-solutions.com.
