Услуги в ЕАЭС: где реализовать и когда предъявлять иностранный НДС?
Дата публикации: 18.04.2023
Рассмотрим следующую ситуацию:
российская компания приобретает у контрагента работы или услуги и получает счет-фактуру, оформленную по правилам страны контрагента с суммой иностранного НДС.
В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложения, об этом говорится в пп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).
Местом реализации работ или услуг является:
|
Виды работ, услуг |
Критерий определения места реализации |
Правомерно ли предъявлен иностранный НДС |
|
Работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (в том числе услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях). |
Местонахождение недвижимости |
Да, если недвижимость — в стране контрагента. |
|
Работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, транспортными средствами (за исключением аренды транспорта и иного его предоставления в пользование). |
Местонахождение движимого имущества, транспортного средства |
Да, если имущество — в стране контрагента. |
|
Услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физкультуры, туризма, отдыха и спорта. |
Место оказания услуг |
Да, если услуги оказаны в стране контрагента. |
|
- Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы. |
Страна заказчика |
Нет, поскольку заказчик — российский налогоплательщик. |
|
- Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях транспортных средств. |
Страна исполнителя |
Да, поскольку исполнитель — налогоплательщик Беларуси, Казахстана, Киргизии или Армении. |
Что делать?
Проверяем счета-фактуры на наличие иностранного НДС, если находим, то предъявляем зарубежному исполнителю претензию и просим пересмотреть итоговую сумму договора:
- из нее исключаем местный НДС — его взимание незаконно;
- лучше, если в стоимость работ, услуг будет включен российский НДС, с уточнением: «этот налог будет удержан из перечисляемого иностранному исполнителю дохода и направлен в бюджет РФ».
Исключение!
Вспомогательные работы/услуги: при определении места их реализации ориентируемся на место реализации основных работ и услуг. Вспомогательными можно считать такие работы/услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы/услуги (выполняемые по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком).
Рассмотрим ситуацию на примере, с проводками.
Условие: Российской компании (Заказчик) казахстанская фирма оказала рекламные услуги. По условиям договора стоимость услуг составляет 56 000 руб. В РФ будут следующие расчеты:
- 17 455 тыс. руб. — стоимость услуг без НДС;
- 2 095 тыс. руб. — НДС по ставке 12%, действующей в Казахстане.
Местом реализации рекламных услуг признается Россия. Поэтому, при оплате этих услуг казахстанскому контрагенту в российский бюджет должен быть уплачен НДС, исчисленный российским заказчиком как налоговым агентом. Этот НДС не был предусмотрен контрактом. В то же время казахстанский НДС в контракте указан неправомерно.
Вариант 1. Российский заказчик не предпринял мер по изменению условий контракта. Поэтому со всей стоимости контракта придется уплатить за счет собственных средств агентский НДС в сумме 3 910 тыс. руб. (19 550 тыс. руб. х 20%).
Сумма казахстанского НДС, перечисленная контрагенту (2 095 тыс. руб.), не принимается к вычету при расчете НДС и не признается расходом для целей налога на прибыль. Поэтому возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.
Проводки по Варианту 1
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма (тыс. руб.) |
|
На дату подписания Акта об оказанных услугах |
|||
|
Стоимость рекламных услуг учтена в расходах |
26 |
76 |
19 550 |
|
Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) (2 095 тыс. руб. х 20%) |
99.ПНО |
68.04 |
419 |
|
На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю |
|||
|
Оплачены рекламные услуги |
76 |
51 |
19 550 |
|
Начислен агентский российский НДС со стоимости рекламных услуг, оказанных казахстанской фирмой |
19 |
68.02 |
3 910 |
|
Агентский НДС уплачен в бюджет |
68.02 |
51 |
3 910 |
|
Агентский НДС принят к вычету |
68.02 |
19 |
3 910 |
Вариант 2. В контракт с казахстанским партнером внесены следующие изменения:
Стоимость рекламных услуг составляет 19 550 тыс. руб.
17 455 тыс. руб. — без учета НДС;
3 491 тыс. руб. — НДС, исчисленный по правилам НК РФ по ставке 20%. Он подлежит удержанию российским заказчиком при оплате услуг казахстанскому исполнителю и дальнейшему перечислению в бюджет РФ. Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.
Проводки по Варианту 2
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма (тыс. руб.) |
|
На дату подписания Акта об оказанных услугах |
|||
|
Стоимость услуг учтена в расходах (без учета НДС) |
26 |
76 |
17 455 |
|
На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю |
|||
|
Отражена сумма НДС по рекламным услугам |
19 |
76 |
3 491 |
|
Удержан НДС со стоимости рекламных услуг |
76 |
68.02 |
3 491 |
|
Оплачены рекламные услуги за вычетом удержанной суммы российского НДС |
76 |
51 |
17 455 |
|
Агентский НДС уплачен в бюджет РФ |
68.02 |
51 |
3 491 |
|
Агентский НДС принят к вычету |
68.02 |
19 |
3 491 |
Если у вас остались вопросы, напишите нам: mail@ade-solutions.com.
