Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1
Рассчитать стоимость
+7 (495) 741-14-60

Цепочка создания стоимости товара: что это и как описывать?

Дата публикации: 21.01.2026

В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ») налогоплательщики, совершающие внешнеторговые сделки со следующими товарными группами (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):

·        нефть и товары, выработанные из нефти,

·        черные металлы,

·        цветные металлы,

·        минеральные удобрения,

·        драгоценные металлы и драгоценные камни,

(полный перечень кодов ТН ВЭД установлен Приказом Минпромторга России от 03.02.2022 № 267), которые признаются контролируемыми в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, обязаны раскрывать  цепочку создания стоимости в отношении таких товаров. Данное требование распространяется на сделки, совершенные начиная с 2024 года.

Цепочка создания стоимости в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ – это сведения о сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров, в том числе:

·        сведения о конечном покупателе и (или) происхождении товаров;

·        ценах;

·        коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок.

Цепочка создания стоимости раскрывается в рамках уведомления о контролируемых сделках. Налогоплательщик должен отразить информацию обо всех сделках цепочки поставки, в которых участвуют лица, признаваемые взаимозависимыми с налогоплательщиком. Иными словами, необходимо показать, на каких условиях перепродавался товар в течение всего «пути» товара от взаимозависимого производителя или независимого поставщика до последнего независимого звена цепочки – конечного оптового или розничного покупателя, или торгового посредника. Кроме того, требуется раскрыть информацию о сопутствующих услугах, которые были оказаны в рамках поставки товаров, в том числе, независимыми исполнителями.

В рамках цепочки создания стоимости не требуется раскрывать информацию о контролируемых внутрироссийских сделках, поскольку информация о них, в любом случае, должна быть раскрыта налоговому органу.

В своем Письме от 02.08.2024 № ЗГ-2-13/11134@ ФНС рассмотрела две ситуации, при которых необходимо раскрывать цепочку создания стоимости.

1. Налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который перепродает его конечным независимым покупателям. В этом случае раскрытию подлежат сведения о сделках торгового посредника по последующей реализации товара конечным независимым покупателям.

2. Налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который далее реализует его независимому лицу, которое впоследствии перепродает товар другому взаимозависимому лицу налогоплательщика, осуществляющему реализацию товара конечным независимым покупателям. В этом случае необходимо раскрыть сведения о сделках обоих взаимозависимых лиц.

Российский производитель («Производитель») нефти реализует нефть в пользу взаимозависимого российского дистрибьютора («РусКо 1»); обороты по сделке превышают  1 млрд руб. Производитель и РусКо 1 применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций.

РусКо 1 реализует часть нефти в пользу другого российского взаимозависимого дистрибьютора («РусКо 2»). РусКо 1 и РусКо 2 применяют одинаковые ставки по налогу на прибыль организаций.

РусКо 2 реализует нефть в пользу взаимозависимого дистрибьютора в иностранном государстве («ИнКо 1»), ИнКо 1 реализует нефть в пользу другого взаимозависимого дистрибьютора («ИнКо 2»), который реализует нефть независимым контрагентам.

РусКо 2 в уведомлении о контролируемых сделках необходимо раскрыть информацию о:

·        сделке между РусКо 1 и РусКо 2;

·        сделке между РусКо 2 и ИнКо 1;

·        сделке между ИнКо 1 и ИнКо 2;

·        сопутствующих услугах, связанных с вышеперечисленными сделками.


При раскрытии сделок, входящих в цепочку поставки, будет необходимо раскрыть:

·        реквизиты договора;

·        базис поставки;

·        код пункта поставки, место перехода права собственности на товары;

·        количество и стоимость товаров;

·        дату совершения сделки;

а по сопутствующим услугам:

·        наименование сопутствующих услуг;

·        данные об исполнителях сопутствующих услуг.

Отказаться от раскрытия или раскрыть только часть информации со ссылкой на невозможность получения сведений от участников цепочки поставки налогоплательщики не вправе (п. 8 ст. 105.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.06.2025 № 03-12-12/2/54964).

Дополнительно, ФНС в своем Письме от 19.05.2025 № ШЮ-4-13/4858@ отметила, что обстоятельствами, свидетельствующими о невозможности представления сведений о цепочке поставки, могут являться обстоятельства непреодолимой силы (например, техногенные катастрофы, стихийные бедствия, военные действия), в результате которых необходимые документы и информация были утрачены без возможности восстановления. При этом, действие и влияние таких обстоятельств должны быть подтверждены соответствующими компетентными органами документально с учетом требований действующего законодательства (и, при необходимости, легализованы в России). Письма или заверения взаимозависимого контрагента сами по себе не могут являться подтверждением действия такого рода обстоятельств.

В случае, если участники цепочки поставки отказываются предоставлять информацию о «движении» товаров или не реагируют на запросы, мы рекомендуем задокументировать факт отказа или отсутствия ответа и предоставить такое подтверждение ФНС.

При консервативном подходе это не устраняет риск претензий со стороны ФНС полностью, но на практике налоговый орган может пойти навстречу налогоплательщику, если тот докажет проявление максимальных усилий со своей стороны.


Информация об актуальном регулировании по ТЦО всегда доступна на нашем ТЦО-портале.




Вернуться к списку статей

Последние cтатьи и рекомендации компании
04.02.2026 12:32:00
Кейс: МСФО - операции с собственниками

Разбор практического кейса

12.01.2026 16:00:00
Регулирование цифровых активов в ОАЭ: CRS 2.0, CARF и цифровой дирхам

Рассмотриваем внедрение систем CRS 2.0 (Common Reporting Standard), CARF (Crypto Asset Reporting Framework) и последние изменения в законодательстве ОАЭ, связанные с цифровыми активами

25.12.2025 11:12:00
Как наличие отчетности по МСФО влияет на возможности компании?

Подготовили для вас таблицу преимуществ МСФО и влияния на стоимость и возможности компаний.

Подписывайтесь на рассылку новостей и публикаций
Будьте всегда в курсе событий и последних новостей

Разработка и продвижение сайта SEO Lebedev
Заказать звонок