Основная цель
Основной целью данного стандарта является установление требований по раскрытию информации, позволяющей пользователям оценить:
- влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании;
- характер и размер рисков, которым компания подвержена в течение периода и на дату окончания отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом она управляет этими рисками.
В том случае, когда настоящий стандарт требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, компания должна сгруппировать финансовые инструменты по классам, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов.
Данный стандарт дополняет МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Влияние финансовых инструментов
Отчет о финансовом положении
Стандарт требует раскрытия следующих основных категорий финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 9 либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:
финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
- активы, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
- активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
- обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
- обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
- финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;
- финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;
финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с подразделением их на:
- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
- инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании (не предназначенные для торговли, а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов).
- Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по кредитному риску, по изменениям в справедливой стоимости, изменениям в пределах собственного капитала.
- Специальные раскрытия инвестиций в долевые инструменты, по усмотрению организации классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включающие информацию о том, какие инвестиции в долевые инструменты были так классифицированы, и причины такого представления, их справедливую стоимость, признанные дивиденды, переводы в пределах собственного капитала, включая причины таких переводов.
- Специальные раскрытия при реклассификации финансовых инструментов между категориями.
- Дополнительные раскрытия при взаимозачете признанных финансовых активов и финансовых обязательств.
- Раскрытие по прекращению признания финансовых инструментов.
- Раскрытие информации о финансовых активах, переданных в качестве обеспечения обязательств, и финансовых и нефинансовых активах, удерживаемых в качестве обеспечения.
- Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам (в примечаниях к финансовой отчетности).
- Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными производными инструментами.
- Раскрытие дефолта и нарушений обязательств по договорам займов (defaults and breaches).
Отчет о совокупном доходе
Раскрытие чистой прибыли или чистых убытков от следующих категорий финансовых инструментов:
финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
- классифицированные по усмотрению компании в эту категорию при первоначальном признании или впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, когда компания использует кредитный производный инструмент (который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток) для управления кредитным риском, связанным с финансовым инструментом. Раскрывается раздельно сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода, и сумма, признанная в составе прибыли или убытка за период;
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в обязательном порядке в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли);
- финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
- финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;
- инвестиций в долевые инструменты, которые по усмотрению компании классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;
- финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Отдельно раскрываются сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и сумма, реклассифицированная при прекращении признания из накопленного прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка за период.
- Раскрытие общей суммы процентной выручки и суммы процентных расходов применительно к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости либо оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9, или финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
- Раскрытие комиссионных доходов и расходов (за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки), связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, оцениваемыми не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и доверительными и другими фидуциарными операциями.
- Анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и причины прекращения признания.
Другие раскрытия
- Описание учетной политики по финансовым инструментам.
Касательно учета хеджирования раскрывается следующая информация:
- описание каждого вида хеджирования, инструментов хеджирования, каким образом определяется экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности, а также каким образом устанавливается коэффициент хеджирования и характер хеджируемых рисков;
- применительно к хеджированию денежных потоков: условия и параметры инструментов хеджирования и их влияние на будущие денежные потоки, временнáя структура номинальной стоимости инструмента хеджирования, (если применимо) средняя цена или ставка, описание источников неэффективности хеджирования, описание любой прогнозируемой сделки, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но совершение которой больше не ожидается;
- раскрытие сумм, относящихся к инструментам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение): балансовая стоимость инструментов хеджирования, статья отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент; номинальные величины инструментов хеджирования;
- при хеджировании справедливой стоимости информация об изменениях в справедливой стоимости инструментов хеджирования и хеджируемых статей;
- применительно к хеджированию справедливой стоимости: величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка, и статья в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования;
применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:
- прибыли или убытки, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;
- величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка;
- статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена величина неэффективности хеджирования;
- сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки;
- статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена реклассификационная корректировка;
- в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе.
При классификации финансового инструмента как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с использованием кредитного производного инструмента для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту раскрывается следующая информация:
- сверка как номинальной стоимости кредитного производного инструмента, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;
- прибыль или убыток, признанные в составе прибыли или убытка за период;
- в случае прекращения оценки финансового инструмента по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина справедливой стоимости, которая стала его балансовой стоимостью в новой категории, а также соответствующая номинальная стоимость или основная сумма.
Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств, вместе с:
- сопоставимыми балансовыми стоимостями;
- описанием определения справедливой стоимости;
- детальной информацией в случаях, если справедливая стоимость не может быть справедливо оценена.
- Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность или в отношении обязательств по аренде.
Характер и степень рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами
Раскрытия качественного характера (qualitative disclosures)
- воздействие рисков на каждый из видов финансовых инструментов и причины возникновения;
- цели, политику и процессы в вопросах управления рисками и методы оценки рисков;
- любые изменения по сравнению с предшествующими периодами.
Раскрытия количественного характера (quantitative disclosures)
Раскрытия количественного характера предоставляют сведения о размере рисков, которым подвергнется компания, основанные на внутренней информации, предоставляемой ключевому управляющему персоналу. Эти раскрытия включают:
- обобщенные количественные данные о своей подверженности такому риску по состоянию на отчетную дату;
- раскрытия по кредитным рискам, рискам ликвидности, рыночным рискам;
- концентрации риска.
Кредитный риск (credit risk)
Раскрытия по кредитному риску включают:
- подробную информацию о практике компании по управлению кредитным риском, а также о ее взаимосвязи с признанием и оценкой ожидаемых кредитных убытков, включая методы, допущения и информацию, используемые для оценки;
- количественную и качественную информацию, позволяющую оценить суммы, обусловленные ожидаемыми кредитными убытками, включая изменение суммы ожидаемых кредитных убытков и причины таких изменений;
- информацию о подверженности кредитному риску, включая значительные концентрации кредитного риска (в разрезе уровней рейтинга кредитного риска);
- информацию о полученном обеспечении и иные механизмы повышения кредитного качества.
Риск ликвидности (liquidity risk)
Раскрытия по риску ликвидности включают:
- аналитические данные о сроках погашении финансовых обязательств;
- описание способов управления риском ликвидности.
Рыночный риск (market risk)
Рыночный риск — это риск того, что справедливая стоимость или денежные потоки, относящиеся к финансовым инструментам, будут колебаться в зависимости от изменения рыночных цен. Рыночные риски включают риск по процентным ставкам, валютный риск и другие ценовые риски.
Раскрытия по рыночным рискам включают:
- анализ чувствительности к каждому виду рыночного риска, которым подвержена компания;
- использованные методы и допущения и их изменения по сравнению с предыдущим периодом и причины.
Если компания подготавливает анализ чувствительности для целей управления финансовыми рисками, например, на основе стоимостной оценки рисков, отражающий взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами), то компания может использовать данный анализ чувствительности. При этом необходимо объяснить использованный метод и основные параметры и допущения, лежащие в основе предоставленных данных, и цель используемого метода и ограничения, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.
Передача финансовых активов
Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности:
- понять взаимосвязь между переданными финансовыми активами, признание которых не было полностью прекращено, и соответствующими обязательствами; и
- оценить характер продолжающегося участия компании в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также связанные с таким участием риски.
Переданные финансовые активы, признание которых не было полностью прекращено
Необходимые раскрытия:
- характер переданных активов;
- характер рисков и выгод, связанных с правом собственности, которые компания сохраняет;
- описание характера взаимосвязи между переданными активами и соответствующими обязательствами, в том числе ограничения на использование;
- стоимость переданных активов и соответствующих им обязательств.
Переданные финансовые активы, признание которых полностью прекращено
Необходимо раскрыть, как минимум, следующую информацию:
- балансовую стоимость признанных активов и обязательств;
- справедливую стоимость активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие в финансовых активах, признание которых было прекращено;
- сумму максимальной подверженности риску возникновения убытка от продолжающегося участия в финансовых активах и информацию о том, как определяется эта сумма;
- анализ сроков возникновения недисконтированных денежных потоков для выкупа финансовых активов с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия компании в данных активах.
Дополнительные раскрытия:
- прибыль или убыток, признанный на дату передачи соответствующих активов;
- доходы и расходы в связи с продолжающимся участием компании в финансовых активах, признание которых было прекращено;
- детальную информацию, если общая сумма поступлений от операций по передаче активов распределяется на протяжении этого отчетного периода неравномерно.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
Статьи, посвященные стандарту:
- Изменения в МСФО, действующие для отчетности за 2020 год;
- Изменения в МСФО, действующие для отчетности за 2021 год;
- Особенности признания гарантий по МСФО в сравнении с РСБУ.
