109028, Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1
  • ru
language
Личный кабинет

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)

Дата принятия
октябрь 1987 год
Дата последних изменений
1994 год

Цель

Основной целью данного стандарта является определение порядка учета и раскрытия информации для финансовой отчетности пенсионным программам. Настоящий стандарт применяется для учета и отчетности по программе в целом для всех участников. Все компании должны включать в их финансовую отчетность пенсионной программы отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, краткое изложение основных принципов учетной политики и описание программы и влияния любых изменений в программе в течение периода.


Основные определения

Пенсионные программы (retirement benefit plan) — соглашения, в соответствии с которыми компания предоставляет вознаграждения своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом суммы могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию в соответствии с документами или на основе принятой в компании практики.

Программы с установленными взносами (defined contribution plans) — пенсионные программы, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

Программы с установленными выплатами (defined benefit plans) — пенсионные программы, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и/или выслуга лет.

Финансирование (funding) — перевод активов другой компании (фонду), независимой от компании-работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

Чистые активы, доступные для выплат (net assets available for benefits) — активы программы за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат (actuarial present value of promised retirement benefits) — приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, относимая на уже предоставленные ими услуги.

Вступившие в силу права на вознаграждение (vested benefits) — выплаты, права на получение которых согласно условиям пенсионной программы, не зависят от продолжения трудовых отношений.


Программы с установленными взносами

Финансовая отчетность программы с установленными взносами включает отчет о чистых активах, доступных для выплат, и описание политики финансирования программы.

Цель отчетности программы с установленными взносами состоит в периодическом предоставлении информации о программе и результатах ее инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

  • описание существенной деятельности за период и влияния изменений, относящихся к программе, членству в ней, срокам и условиям;
  • отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении программы по состоянию на конец периода;
  • описание инвестиционной политики.

Программы с установленными выплатами

Финансовая отчетность программы с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

  • отчет, показывающий:
    • чистые активы, доступные для выплат;
    • актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на вступившие в силу права на вознаграждение и не вступившие в силу права на вознаграждение;
    • итоговый профицит или дефицит;
  • отчет о чистых активах, доступных для выплат, включающий одно из двух:
    • примечание, раскрывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на вступившие и не вступившие в силу права на вознаграждение;
    • ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок с указанием даты ее выполнения.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями программы за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается влияние изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

Финансовая отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной приведенной стоимостью причитающихся пенсионных выплат и чистыми активами, доступными для выплат, а также политику финансирования причитающихся выплат.

Цель отчетности программы с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности программы, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и выплатами по программе с течением времени. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

  • описание существенной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к программе, членству в ней, срокам и условиям;
  • отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении программы по состоянию на конец периода;
  • актуарную информацию, представленную как часть отчетности или в виде отдельного отчета;
  • описание инвестиционной политики.

Инвестиции пенсионной программы учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций программы справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.


Раскрытие информации

  • отчет о чистых активах, доступных для выплат, с раскрытием следующей информации:
    • активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом;
    • метод оценки активов;
    • сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5 % чистых активов, доступных для выплат, либо 5 % от общей стоимости ценных бумаг любого класса;
    • сведения о любой инвестиции работодателя;
    • обязательства, отличные от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
  • отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, с представлением следующей информации:
    • взносы работодателей;
    • взносы работников;
    • инвестиционный доход (проценты и дивиденды);
    • прочий доход;
    • выплаты, произведенные или подлежащие оплате;
    • административные расходы;
    • прочие расходы;
    • налоги на прибыль;
    • прибыли и убытки от выбытия инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;
    • переводы из других программ и в другие программы;
  • описание политики финансирования фонда;
  • детальное описание программы;
  • краткое изложение основных принципов учетной политики;
  • описание программы и влияния любых изменений в программе в течение периода;
  • для программ с установленными выплатами — актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями программы, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней (эта информация может включаться в прилагаемый отчет актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью);
  • для программ с установленными выплатами — описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.