ФСБУ 5/2019 «Запасы»: вопросы перехода и сравнение с МСФО (IAS) 2 «Запасы»
В рамках сближения российских правил бухгалтерского учета с международными 15 ноября 2019 года был выпущен ФСБУ 5/2019 «Запасы», заменивший ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». ФСБУ 5/2019 вступает в силу 1-го января 2021 года. Возможен ретроспективный или перспективный переход.
Новый стандарт существенно сблизил стандарты российского и международного учета, в частности ввел понятия «справедливой стоимости» и «чистой стоимости продажи», раскрыл правила оценки запасов при их признании и последующем учете, а также раскрыл многие спорные моменты учета себестоимости запасов, сблизил правила раскрытия запасов в отчетности и организации.
ФСБУ 5/2019 уточнил вопросы, ранее покрывавшиеся МСФО (IAS) 2 и не отраженные в ПБУ 5/01:
- определение запасов для целей их признания в бухгалтерском учете;
- вопросы оценки незавершенного производства и объектов недвижимого имущества для продажи; вопросы оценки произведенных запасов сельскохозяйственных, лесных и рыбных хозяйств при их первоначальном признании;
- вопросы оценки запасов, приобретенных на условиях рассрочки или в результате демонтажа;
- вопросы оценки наценок в розничной торговле товарами.
В то же время остались некоторые различия:
| ФСБУ 5/2019 «Запасы» | МСФО (IAS) 2 «Запасы» | Различия |
Стандарт не распространяется на |
|
| ФСБУ 5 и МФСО (IAS) 2 одинаково исключают из признания в качестве запасов финансовые инструменты. В остальном определения того, на какие сферы и объекты распространяются стандарты, расходятся
|
Стандарт может не применяться |
| - | ФСБУ 5 дает возможность организациям самостоятельно принять решение о применении или не применении стандарта при исполнении определенных условий. МСФО (IAS) 2 не дает такой возможности, он обязателен для применения всеми организациями |
Стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют: | - |
| ФСБУ 5 должен применяться к оценке всех запасов без исключения, в то время как МСФО (IAS 2) имеет два исключения — не применяется к оценке сельскохозяйственной и лесной продукции и запасов товарных брокеров-трейдеров согласно п. 3 стандарта |
Запасами считаются активы | Потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3) |
| ФСБУ 5 в определении запасов ссылается на ограничение по времени их использования — не более 12 месяцев. МСФО (IAS) 2 не ограничивает срок использования запасов |
Методика включения в себестоимость производства запасов прямых и косвенных постоянных и переменных расходов | Не описывается в стандарте. В пункте 25 установлено, что косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно | Определяется пунктами 12-16 стандарта, где определено, что постоянные косвенные расходы относятся на себестоимость запасов на основе нормальной производительности производственных мощностей, а переменные косвенные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей | МСФО (IAS) 2 обязывает организации включать в себестоимость производства запасов косвенные расходы, определенные по установленной методике, тогда как ФСБУ 5 дает организации право самостоятельно разработать способ отнесения косвенных расходов на себестоимость производства запасов. |
Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов | Допускается оценивать при признании по справедливой стоимости (п. 19). | При первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости на момент сбора за вычетом расчетных затрат на продажу. Это является себестоимостью запасов на упомянутую дату в рамках применения настоящего стандарта (п. 20) | Согласно ФСБУ 5 расчетные затраты на продажу сельскохозяйственной продукции допускается не включать в себестоимость этой продукции, в то время как согласно МСФО (IAS) 2 это делать необходимо |
Материальные ценности, остающиеся от выбытия внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов | признаются по наименьшей из величин:
| - | Особенности учета запасов, остающиеся от выбытия внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, не раскрываются отдельно в МСФО (IAS) 2. Для учета таких запасов применяются общие правила признания себестоимости запасов по МСФО (IAS) 2 |
Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог | оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости (п. 22) | - | Особенности учета запасов, находящихся в пути или переданных покупателю под залог, не раскрываются отдельно в МСФО (IAS) 2. Для учета таких запасов применяются общие правила признания себестоимости запасов по МСФО (IAS) 2 |
Методы оценки себестоимости организациями розничной торговли | Пункты 20 и 35 стандарта допускают оценивать себестоимость приобретенной продукции по продажной стоимости за вычетом наценок | Пункт 22 стандарта описывает, как необходимо применять метод розничных цен: себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли | МСФО (IAS) 2 дает подробное описание того, как рассчитывается себестоимость единицы продукции при методе розничных цен. ФСБУ 5 не дает подробных объяснений методики расчета. |
Учет побочных продуктов | - | Побочные продукты учитываются по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта (п.14). | МСФО (IAS) 2 дает описание порядка учета побочных продуктов, в ФСБУ 5 такой порядок не описан. |
Согласно пункту 7.1 ПБУ 1 «Учетная политика организации» в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:
- международные стандарты финансовой отчетности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
Таким образом, если положения ФСБУ 5 не разъясняют какие-либо вопросы учета запасов для организации, она должна руководствоваться положениями МСФО (IAS) 2 для их решения.
