109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
  • eng
  • ru
language
Личный кабинет

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: вопросы перехода и сравнение с МСФО (IAS) 2 «Запасы»

В рамках сближения российских правил бухгалтерского учета с международными 15 ноября 2019 года был выпущен ФСБУ 5/2019 «Запасы», заменивший ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». ФСБУ 5/2019 вступает в силу 1-го января 2021 года. Возможен ретроспективный или перспективный переход.

Новый стандарт существенно сблизил стандарты российского и международного учета, в частности ввел понятия «справедливой стоимости» и «чистой стоимости продажи», раскрыл правила оценки запасов при их признании и последующем учете, а также раскрыл многие спорные моменты учета себестоимости запасов, сблизил правила раскрытия запасов в отчетности и организации.

ФСБУ 5/2019 уточнил вопросы, ранее покрывавшиеся МСФО (IAS) 2 и не отраженные в ПБУ 5/01:

  • определение запасов для целей их признания в бухгалтерском учете;
  • вопросы оценки незавершенного производства и объектов недвижимого имущества для продажи;
  • вопросы оценки произведенных запасов сельскохозяйственных, лесных и рыбных хозяйств при их первоначальном признании;
  • вопросы оценки запасов, приобретенных на условиях рассрочки или в результате демонтажа;
  • вопросы оценки наценок в розничной торговле товарами.

В то же время остались некоторые различия:

 

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Различия

Стандарт не распространяется на

  • организации бюджетной сферы (п. 2);

  • финансовые активы, включая предназначенные для продажи;

  • материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки;

  • материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам (п. 4)


  • финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

  • и биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство») (п. 2)

ФСБУ 5 и МФСО (IAS) 2 одинаково исключают из признания в качестве запасов финансовые инструменты. В остальном определения того, на какие сферы и объекты распространяются стандарты, расходятся

 

Стандарт может не применяться

  • микропредприятием за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

  • организацией, которая приняла решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (п. 2).

-

ФСБУ 5 дает возможность организациям самостоятельно принять решение о применении или не применении стандарта при исполнении определенных условий.

МСФО (IAS) 2 не дает такой возможности, он обязателен для применения всеми организациями

Стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

-


  • производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях;

  • товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу (п. 3)

ФСБУ 5 должен применяться к оценке всех запасов без исключения, в то время как МСФО (IAS 2) имеет два исключения — не применяется к оценке сельскохозяйственной и лесной продукции и запасов товарных брокеров-трейдеров согласно п. 3 стандарта

Запасами считаются активы

Потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3)

  • предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

  • находящиеся в процессе производства для такой продажи;

  • находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг (п. 6)

ФСБУ 5 в определении запасов ссылается на ограничение по времени их использования — не более 12 месяцев.

МСФО (IAS) 2 не ограничивает срок использования запасов

Методика включения в себестоимость производства запасов прямых и косвенных постоянных и переменных расходов

Не описывается в стандарте. В пункте 25 установлено, что косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно

Определяется пунктами 12-16 стандарта, где определено, что постоянные косвенные расходы относятся на себестоимость запасов на основе нормальной производительности производственных мощностей, а переменные косвенные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей

МСФО (IAS) 2 обязывает организации включать в себестоимость производства запасов косвенные расходы, определенные по установленной методике, тогда как ФСБУ 5 дает организации право самостоятельно разработать способ отнесения косвенных расходов на себестоимость производства запасов.

Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов

Допускается оценивать при признании по справедливой стоимости (п. 19).

При первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости на момент сбора за вычетом расчетных затрат на продажу. Это является себестоимостью запасов на упомянутую дату в рамках применения настоящего стандарта (п. 20)

Согласно ФСБУ 5 расчетные затраты на продажу сельскохозяйственной продукции допускается не включать в себестоимость этой продукции, в то время как согласно МСФО (IAS) 2 это делать необходимо

Материальные ценности, остающиеся от выбытия внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов

признаются по наименьшей из величин:

  • стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;

  • сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов (п. 16)

-

Особенности учета запасов, остающиеся от выбытия внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, не раскрываются отдельно в МСФО (IAS) 2. Для учета таких запасов применяются общие правила признания себестоимости запасов по МСФО (IAS) 2

Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог

оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости (п. 22)

-

Особенности учета запасов, находящихся в пути или переданных покупателю под залог, не раскрываются отдельно в МСФО (IAS) 2. Для учета таких запасов применяются общие правила признания себестоимости запасов по МСФО (IAS) 2

Методы оценки себестоимости организациями розничной торговли

Пункты 20 и 35 стандарта допускают оценивать себестоимость приобретенной продукции по продажной стоимости за вычетом наценок

Пункт 22 стандарта описывает, как необходимо применять метод розничных цен: себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли

МСФО (IAS) 2 дает подробное описание того, как рассчитывается себестоимость единицы продукции при методе розничных цен. ФСБУ 5 не дает подробных объяснений методики расчета.

Учет побочных продуктов

-

Побочные продукты учитываются по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта (п.14).

МСФО (IAS) 2 дает описание порядка учета побочных продуктов, в ФСБУ 5 такой порядок не описан.

Согласно пункту 7.1 ПБУ 1 «Учетная политика организации» в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:

  • международные стандарты финансовой отчетности;
  • положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
  • рекомендации в области бухгалтерского учета.

Таким образом, если положения ФСБУ 5 не разъясняют какие-либо вопросы учета запасов для организации, она должна руководствоваться положениями МСФО (IAS) 2 для их решения.

Подписывайтесь на рассылку новостей и публикаций
Будьте всегда в курсе событий и последних новостей
Разработка и продвижение сайта SEO Lebedev