Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1
Рассчитать стоимость
+7 (495) 741-14-60

Отражение не в том периоде (cut off), включая преждевременное признание доходов

Мошенничество с финансовой отчетностью может также включать манипулирование с признанием доходов или расходов в некорректные периоды. Доходы или расходы переносятся между периодами, увеличивая или уменьшая прибыль по желанию.

Преждевременное признание выручки

Конкретные критерии признания выручки зависят от применимых стандартов бухгалтерского учета, регулирующих финансовую отчетность компании, но, как правило, выручка должна признаваться в учете, когда выполняются следующие критерии:

  • Наличие соглашения/формализованных обязательств по контракту;
  • Произошла поставка или оказаны услуги;
  • Цена сделки фиксирована или может быть определена;
  • Возможность получения вознаграждения по сделке в достаточной степени гарантирована.

Если хотя бы один из этих критериев не выполняется, это означает, что выручка/доход признаны преждевременно.

В каком случае выполнение критерия признания выручки сомнительно?

Ниже приведены типичные признаки и примеры обстоятельств:

Наличие соглашения/формализованных обязательств по контракту (индикаторы)

  • Не существует письменного или устного соглашения/контракта;
  • Существует договор на продажу, но с условием/привязкой к продаже конечным пользователям (например, реализация по консигнации);
  • Существует договор на продажу, но с наличием права у покупателя на возврат предмета сделки;
  • Существует договор на продажу, но дополнительное соглашение к нему изменяет условия таким образом, что устраняет существенные условия договора;
  • Сделка осуществляется со связанной стороной, которая не была раскрыта.

Наличие факта поставки товара/оказания услуги (индикаторы)

  • Отгрузка не была произведена, и критерии признания выручки по сделкам «выставление счета и отсрочка» не были выполнены;
  • Отгрузка была произведена не покупателю, а агенту продавца, посреднику или на общественный склад;
  • Не все компоненты товара, необходимые для эксплуатации, были отправлены;
  • Отправка товара произведена с некорректной спецификацией;
  • Поставка не завершена, пока не будут произведены установка, тестирование клиентом и приемка;
  • Услуги вообще не были предоставлены;
  • Услуги оказываются в течение длительного периода, и только часть выручки должна была быть признана в текущем периоде (МСФО IFRS 15);
  • Набор (mix) товаров и услуг по контракту было искажен с целью ускоренного признания выручки.

Цена сделки фиксирована или может быть определена (индикаторы)

  • Цена сделки зависит от наступления некоторых будущих событий;
  • Стоимость обслуживания или членства может быть непредсказуемо отменена в течение срока действия договора;
  • Сделка включает возможность обмена продукта на другой;
  • Сроки оплаты продлеваются на значительный период в течение которого ценность товара/услуги может существенно измениться.

Возможность получения вознаграждения по сделке в достаточной степени гарантирована (индикаторы)

  • Оплата зависит от будущего события, такого как последующая продажа товара, получение дополнительного финансирования или судебное разбирательство;
  • Клиент/Заказчик не имеет возможности оплатить, например, он испытывает финансовые затруднения, купил гораздо больше, чем может себе позволить, или является фиктивной компанией с минимальными активами.

Далее приведены еще примеры «проблемных» или рискованных моментов с точки зрения признания выручки.

Долгосрочные контракты

Долгосрочные контракты являются наиболее сложными с точки зрения методологии признания выручки. Например, во многих юрисдикциях в соответствии с локальными стандартами учета (local GAAP) доходы и расходы по долгосрочным строительным контрактам могут признаваться либо: в момент завершения оказания услуг/выполнения работ (at point of time), либо по методу процента выполнения (percentage of completion), в зависимости от выбранной учетной политики. Метод учета по факту завершения работ/услуг подразумевает признание выручки только в тот момент, когда проект будет завершен на 100 процентов. Расходы, связанные с контрактом (строительство, услуги) учитываются на балансе в статье «Запасы» до момента завершения контракта. Метод процента выполнения позволяет признавать доходы и расходы по мере достижения измеримого прогресса в проекте, но этот метод особенно уязвим для манипуляций. Бухгалтер (менеджмент) могут легко манипулировать процентом выполнения и предполагаемыми затратами на завершение строительного проекта, чтобы преждевременно признать выручку и скрыть перерасходы по контракту.

Ретро-бонусы и скидки за объем

Производители привлекают дистрибуторов большими ретро-бонусами за достижение объемов продаж, которые не всегда могут раскрываться либо начисляются спустя какое-то время (в другом отчетном периоде).

Эта практика особенно привлекательна для отраслей с высокой валовой прибылью, таких как табак, фармацевтика, парфюмерия, и фирменные потребительские товары, поскольку она может увеличить краткосрочную прибыль.

Какие тревожные сигналы / «красные флажки» связаны с отражением не в том периоде (включая преждевременное признание выручки) – RED Flags

  • Быстрый рост или чрезмерная рентабельность, особенно по сравнению с другими компаниями в той же отрасли;
  • Повторяющиеся отрицательные денежные потоки от операций или неспособность генерировать положительные денежные потоки по операционной деятельности;
  • Значительные, необычные или очень сложные транзакции, особенно в конце отчетного периода, которые вызывают вопросы/сомнения «суть над формой»;
  • Чрезмерный рост отношения дневных продаж к дебиторской задолженности (дебиторская задолженность/средние дневные продажи);
  • Чрезмерное снижение отношения дневных покупок к кредиторской задолженности (кредиторская задолженность/средние дневные покупки).

Дмитрий Скляров Автор статьи Дмитрий Скляров Партнер
Подписывайтесь на рассылку новостей и публикаций
Будьте всегда в курсе событий и последних новостей
Заказать звонок