Внутригрупповые обороты и остатки
Эта статья — третья в цикле статей, посвященных автоматизации финансовой консолидации, обобщающая наш проектный опыт с использованием IBM Cognos Controller. Первые две, посвященные структуре группы и плану счетов, можно найти на нашем сайте.
Элиминация внутригрупповых оборотов и остатков (ВГО) — стандартная поправка при финансовой консолидации, которая иногда автоматизируется в отдельных системах.
Различие подходов по настройке автоматической поправки обусловлено существующими в группе регламентами по подготовке консолидированной отчетности по МСФО. Существует более централизованный подход, когда обработка данных, расчет трансформационных и консолидационных поправок и обязанность проверки ВГО возлагается на отдел подготовки консолидированной отчетности группы. А при децентрализованном подходе ответственность за предоставленные данные и процедура урегулирования расхождений остается на уровне дочерних компаний, входящих в группу.
Поэтому прежде всего необходимо сформулировать различные организационные подходы к формированию данной поправки. Мы условно различаем варианты «сверка» и «выверка» (формулировки, возникшие благодаря одному из наших клиентов).
В варианте «сверка» компании группы передают в головной офис готовые отчетности и результирующие ВГО сверяются консолидаторами, которые формируют элиминационную поправку. Считается, что при подготовке отчетности по местным стандартам дочерние общества уже провели внутреннюю работу по сверке с контрагентами и все ВГО выверены.
В этом варианте никаких действий, помимо передачи данных по ВГО, от дочерних компаний дополнительно не требуется. Система также не требует дополнительных надстроек для детализации ВГО. Но на консолидационный отдел холдинга ложится работа по выяснению расхождений и отнесению их на соответствующие счета.
В варианте «выверка» компании группы используют систему консолидации как инструмент, внутри которого происходит сверка ВГО до сдачи ими отдельных финансовых отчетностей. В этом варианте на консолидационный отдел холдинга ложится меньше работы: ВГО поступают к ним в выверенном виде, с объясненными расхождениями (расхождения даже внутри хорошо организованных групп, вплоть до судебных разбирательств вполне возможны).
В этом случае подсистема ВГО должна быть гораздо более детально проработана: детализирована аналитика внутригрупповых операций, регламентирован порядок выверки, создана возможность аргументированного описания расхождений.
Выбор подхода к обработке ВГО осуществляется компанией на этапе написания дизайн-проекта системы. Как показала практика, в ходе автоматизации группы часто переходят от варианта «сверка» к варианту «выверка», т. к. его гораздо более удобно применить в автоматизированной системе, чем в Excel.
- На плане счетов выделяются отдельные счета ВГО (как мы писали в предыдущей статье).
- Целесообразно добавлять необходимое количество счетов ВГО как дубликаты основных счетов баланса и ОПУ. Такой подход позволяет использовать отчетные формы и формы раскрытий примечаний группы для отражения данных по отдельным компаниям или субгруппам.
- Для анализа расхождений удобно формировать счета попарно. Например, счет «Дебиторской задолженности» против счета «Кредиторской задолженности», счет «Займы выданные» против счета «Займы полученные» и т. д. Но в реальных проектах при отсутствии единой политики местного учета в компаниях группы применяется «котловой» метод. В отдельную проводку группируются все балансовые ВГО счета в соответствии с их принадлежностью к дебетовой или кредитовой стороне плана счетов, и счета ВГО отчета о прибылях и убытках также группируются в отдельную проводку. Таким образом анализируется общая разница отдельно для балансовых счетов, отдельно для счетов ОПУ.
- Автоматическая поправка обнуляет данные на ВГО счетах вне зависимости от того, остаются ли расхождения между компаниями группы или нет, при этом суммы расхождений записываются на сторону одного из контрагентов на не ВГО счет.
- Сумма, сформированная на компенсационном счете в результате применения автоматической поправки по элиминации ВГО, позволяет контролировать общую величину расхождений между компаниями группы.
Пример. Элиминация ВГО в компании «А» и в компании «Б»
Компания «А» | Компания «Б» | Поправка вкомпании «А» | Поправка вкомпании «Б» | Итого на группе | |
| ДЗ ВГО | 100 | - | (100) | - | 0 |
| КЗ ВГО | - | (120) | - | 120 | 0 |
| Прочая ДЗ (компенсационный счет) | - | - | - | (20) | (20) |
| Специальный счет, суммируется в балансе | - | - | 100 | (100) | 0 |
- При решении задачи для автоматической элиминации ВГО дивидендов необходимо учитывать то, что одной стороной поправки является счет ОПУ, а другой — счет капитала. Для этого из состава нераспределенной прибыли (НРП) выделяются дополнительные счета дивидендов ВГО так, чтобы не возникало эффектов на НРП от применения автоматической поправки.
- Отдельной статьи заслуживает тема о разнообразии подходов для автоматизации расчета поправки по нереализованной прибыли. В большинстве случаев трудоемкость автоматизации расчета превышает целесообразность, потому что существенно повышает требования к аналитике и детальности необходимых исходных данных. С помощью функционала системы возможно реализовать поправку по нереализованной прибыли следующими способами:
- внести ручную корректировку;
- полученную сумму расхождений в результате элиминации ВГО с помощью функционала системы распределить на определенные счета баланса;
- имея определенное представление о маржинальной составляющей по операциям между компаниями группы, указав такой процент между каждой парой компаний группы, с определенной точностью можно рассчитать эффекты для поправки;
- при централизованном подходе подготовки консолидированной отчетности, имея доступ к данным всех компаний группы, задача выделения нереализованной прибыли решается на стадии внесения данных путем настройки сквозного, единого внесения операций ВГО.
