109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
+7 (495) 984 75 90+7 (916) 352 91 67Напишите нам Заказать звонок
  • eng
  • ru
language
109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
+7 (495) 984 75 90+7 (916) 352 91 67
Личный кабинет
21.12.2020Новости

Опубликовано Руководство ОЭСР по применению правил ТЦО в условиях COVID-19

Вас может заинтересовать:
Минфин напомнил, что за 2023 год не нужно отчитываться по сделкам с офшорами из обновленного спискаНовости18.03.2024Минфин напомнил, что за 2023 год не нужно отчитываться по сделкам с офшорами из обновленного списка
21.12.2020
Новости

18 декабря 2020 года было опубликовано Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию в условиях COVID-19 (далее — «Руководство»), которое предлагает возможные пути решения проблем, связанных с корректным отражением последствий пандемии для бизнеса.

Общие значимые комментарии:

  • Пандемия, сама по себе являющаяся серьезным риском, для отдельных налогоплательщиков повлекла иные связанные риски (изменения рыночных условий, операционный, финансовый).
  • Необходимо оценивать влияние пандемии COVID-19 на саму сделку и обстоятельства ее совершения; недостаточно указать, что последствия пандемии оказали влияние на отрасль налогоплательщика или группы в целом без анализа фактических обстоятельств и влияния пандемии на экономически существенные риски, подконтрольные каждому участнику контролируемой сделки.
  • Руководство должно рассматриваться не как пересмотр или расширение трактования Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для международных компаний и налоговых администраций (в редакции 2017 года), а напротив, как применение существующих принципов.

Руководство сосредоточено на 4 ключевых аспектах, связанных с последствиями пандемии, кратко изложенных ниже.

  1. Проведение статистического исследования и сопоставления фактического результата с рыночным уровнем

    • Необходимо изучать влияние пандемии адресно в отношении конкретной контролируемой сделки, при этом пользоваться широким перечнем источников информации при оценке такого влияния и проведении возможных корректировок, таких как:

      • информация об изменении уровня прибыли по сделке в связи с пандемией (в частности, влияние смены каналов сбыта, сравнение с уровнем продаж до пандемии);
      • анализ изменений в уровне загрузки производственных мощностей (как внутри группы, так и в сделках с независимыми лицами);
      • данные о возникновении дополнительных затрат;
      • уровень полученной государственной поддержки и государственных интервенций и оказанное ими влияние на деятельность сторон сделки и результаты сделки;
      • данные из промежуточных отчетностей (например, подаваемых в SEC — финансовая отчетность, представляемая в Комиссию по ценным бумагам и биржам США);
      • макроэкономические показатели (например, уровень ВВП) или данные об отраслевых индикаторах;
      • применение статистических методов анализа, таких как регрессионный или дисперсионный анализ (анализ отклонений), например, подверженность прибыльности влиянию от изменений уровня ВВП;
      • сопоставление плановых финансовых показателей на 2020 год с фактически полученными;
      • анализ влияния предыдущих периодов кризиса на прибыльность или стратегию поведения независимых сторонних компаний или данных за часть текущего года, если доступны.
    • Поскольку метод сопоставимой рентабельности опирается на исторические данные независимых компаний, он наиболее подвержен искажениям при проведении анализа соответствия трансфертных цен рыночному уровню — Руководство рекомендует, во-первых, опираться на комбинацию методов анализа, во-вторых, помнить, что не каждая сделка требует проведения анализа с учетом данных предыдущих лет.
    • Если позволяет национальное законодательство, возможно использовать «сегментированный» подход: то есть проводить сопоставление с рыночным уровнем в разрезе периодов сделки с учетом конкретных моментов упадка или роста деятельности в связи с последствиями пандемии; аналогичный подход можно использовать при проведении корректировок.
    • Если позволяет национальное законодательство, возможно провести корректировки цен в сделках постфактум (через выпуск корректировочных счетов-фактур или увеличение срока оплаты).
    • При проведении анализа рекомендовано особо обращать внимание на дополнительные критерии отбора, которые позволят сформировать круг компаний, в равной мере испытавших влияние пандемии (например, география деятельности с учетом локальных мер господдержки).
    • Возможно включать в выборку убыточные компании, если по прочим критериям они признаются сопоставимыми.

      • Важно, что обсуждавшуюся в практико-научных кругах идею использования для формирования интервала показателей данных компаний за 2008–2009 гг. (наиболее близкий к пандемии по уровню ущерба кризисный период) Руководство не поддерживает: несмотря на общие черты, существенно различаются причины возникновения кризисов и их ключевые события, поэтому опираться на данные, учитывающие специфику конкретного кризисного периода, нежелательно.

  2. Убытки и распределение специфических затрат, связанных с пандемией COVID-19
    • Убытки и расходы должны распределяться на конкретную сторону контролируемой сделки с учетом ее рутинного функционала: так, не стоит относить убытки в связи с неоплаченным товаром на компанию, которая до пандемии не принимала на себя кредитный риск.
    • В случае если функционал компании существенно изменился и позволяет ей принимать на себя специфические затраты группы, необходимо пересмотреть ее вознаграждение по сделке с учетом принципа соразмерности.
    • Важно по-разному оценивать действительно специфические, уникальные расходы и те, которые впервые возникли в период пандемии, но в дальнейшем стали рутинными для компании (например, расходы на поддержание работоспособности удаленного офиса).
    • Уникальные расходы стоит исключать из расчета чистой прибыли, если только они не относятся прямо к конкретной контролируемой сделке.

      • Определение пандемии в качестве форс-мажорного обстоятельства происходит с учетом формулировок конкретного договора; однако мы полагаем, что российским налогоплательщикам в первую очередь стоит руководствоваться многочисленными разъяснениями Минфина на этот счет.

  3. Государственные программы помощи
    • Получение государственной поддержки любой формы в период пандемии COVID-19 потенциально может оказать влияние на ценообразование по сделке и должно определяться индивидуально в каждом случае.
    • Получение государственной помощи должно учитываться при подборе компаний-аналогов с учетом критериев, по которым были отобраны компании, получившие такую помощь.
  4. Соглашения о ценообразовании (СОЦ)
    • Поскольку СОЦ заключаются с целью обеспечения стабильности и предсказуемости результатов совершения контролируемых сделок, важно продолжать соблюдать положения ранее согласованных СОЦ.
    • В случае если обе стороны (налогоплательщик и налоговый орган) считают, что пандемия существенно повлияла на сделку так, что согласованная до ее наступления методика ценообразования перестала соответствовать рыночной практике, должно быть принято решение об изменении или расторжении СОЦ (стандартные пути решения) или использованы нестандартные инструменты (заключение краткосрочного СОЦ на период действия пандемии, включение ретроспективных оговорок и пр.).
    • Односторонний отказ от исполнения условий СОЦ не допускается.

Актуальность Руководства в России

Руководство не является обязательным для применения российскими налоговыми органами. В то же время мы полагаем, что ряд представленных в Руководстве инструментов может в дальнейшем быть учтен российскими налоговыми органами при формировании собственной позиции по данному вопросу и возможных рекомендаций в связи с этим.

Очевидно, что ОЭСР не идет путем поиска новых решений — Руководство лишь указывает, какие именно инструменты из уже существующих можно применить в текущей ситуации. Вполне вероятно, что российские налоговые органы займут аналогичную позицию и не станут отходить от существующих норм НК РФ (такая позиция прослеживается в текущих разъяснениях Минфина России — недавний пример размещен на нашем ТЦО-портале).

Однако такой подход не позволит российским налогоплательщикам в полной мере воспользоваться Рекомендациями, поскольку НК РФ и Руководство ОЭСР по ТЦО расходятся в деталях — и такие детали имеют существенное значение. В частности, в отличие от Руководства ОЭСР по ТЦО, положения п. 5 ст. 105.8 НК РФ не позволяют использовать данные компаний, которые были убыточны более чем в двух годах анализируемого периода.

Таким образом, Руководство в настоящий момент можно использовать исключительно как возможный вектор развития регулирования. В условиях отсутствия детальных разъяснений со стороны ФНС и Минфина России прямое использование Руководства при подготовке налоговых документаций за 2020 год может повлечь риски для российских налогоплательщиков.


Вас может заинтересовать:
ТЦО-обзор: I квартал 2022 годаНовости21.04.2022ТЦО-обзор: I квартал 2022 года
Разработка и продвижение сайта SEO Lebedev