Федеральная налоговая служба (далее — ФНС России) выпустила Письмо от 7 сентября 2021 г. № СД-4-3/12722@ «О рассмотрении обращения», в котором дала разъяснения по вопросу удержания налогов с доходов в виде дивидендов, часть которых выплачивается в неденежной форме.
Организация осуществляет выплату промежуточных дивидендов (по результатам 9 месяцев 2021 г.) своим акционерам. Как следует из фактов, описанных в Письме, дивиденды состоят из «денежной» и «неденежной» частей. При этом неденежная часть дивидендов выплачивается акциями АО, единственным акционером которого на момент выплаты дивидендов является Организация. Денежная часть совокупного дивиденда значительно превышает стоимость акций, передаваемых этому акционеру в качестве неденежной части дивидендов.
Рассмотрев вопросы Организации, указанные в обращении, ФНС России пришла к следующим выводам:
-
Правомерно ли определение стоимости акций АО в счет неденежной части дивидендов путем проведения независимой оценки?
В целях налогообложения прибыли выплаченные в адрес акционеров дивиденды признаются внереализационными доходами1. Внереализационные доходы (в частности, доходы в виде дивидендов), полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ2.
Таким образом, если стоимость «неденежной» части дивидендных выплат (стоимость акции АО) будет одинаковой для всех акционеров Организации (как взаимозависимых, так и независимых по отношению к Организации), то определение стоимости акции АО на основании отчета независимого оценщика не будет противоречить налоговому законодательству.
- Необходимо ли проводить корректировку суммы дохода в неденежной форме ввиду изменения рыночной стоимости акций АО на дату их передачи депозитарием (налоговым агентом) акционерам Организации — получателям дохода, а также нижестоящим депозитариям — номинальным держателям?
В связи с тем, что размер совокупного дивиденда (в том числе размер каждой его части) указан в решении общего собрания акционеров, а также учитывая положения п. 1 ст. 43 НК РФ, размер доходов акционеров Организации в виде акций АО определяется в сумме, указанной в решении общего собрания акционеров Организации, а именно исходя из рыночной стоимости акций АО.
Согласно разъяснениям Минфина РФ по аналогичному вопросу3 эта же стоимость акций АО, равная сумме неденежной части объявленных дивидендов, будет признаваться в целях налогообложения ценой приобретения акций АО.
В случае передачи указанных акций АО депозитарием — номинальным держателем в адрес акционера Организации или в адрес нижестоящего номинального держателя переоценка указанного дохода для целей налогообложения исходя из изменения рыночной стоимости акций АО на дату такой передачи производиться не будет.
- При невозможности зачисления акций АО на лицевые счета акционеров Организации и передаче указанных акций АО на депозитный счет нотариуса (налогового агента), открытый в реестре акционеров Организации, необходимо ли удерживать налог с доходов в виде неденежной части дивидендов?
В силу положений Налогового кодекса4, а также учитывая сложившуюся судебную практику5, при выплате дохода в «совокупной» форме налоговый агент обязан исчислить налог исходя из суммы денежной и неденежной частей выплачиваемого дохода и удержать исчисленную таким образом сумму налога в полном объеме из денежной части выплачиваемого дохода.
1 п. 1 ст. 250 НК РФ
2 п. 5 ст. 274 НК РФ
3 Письма Минфина РФ от 15.08.2013 № 03-03-06/1/33242, от 03.05.2012 № 03-03-06/2/45, от 31.01.2012 № 03-03-06/2/7
4 пп. 3 п. 1 ст. 24 НК РФ
5 п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"