109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
  • eng
  • ru
language
Личный кабинет
23.02.2021
Новости

19 февраля 2021 года в «Российской газете» был опубликован Федеральный закон от 17.02.2021 №6-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон), который уточняет условия признания сделок контролируемыми и совершенствует процедуру заключения одно- и двусторонних соглашений о ценообразовании.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, то есть 19.03.2021[1].

Отдельные положения Закона уже были предметом публичного обсуждения в январе-феврале 2020 года, о чем специалисты ADE Professional Solutions сообщали в ТЦО-обзоре за 1 квартал 2020 года, но текст этих положений при рассмотрении от этапа к этапу претерпевал изменения.

Итак, на что обратить внимание.

  1. Расширен круг контролируемых экспортных сделок с отдельными видами товаров

    До принятия Закона контроль за ценами в экспортных сделках по реализации отдельных видов товаров осуществлялся, только если они признавались товарами мировой биржевой торговли (пп.2 п.1 ст.105.14 НК РФ). Такой порядок в совокупности с правилом п.6 ст.105.14 НК РФ исключал контроль в отношении сделок в области внешней торговли черными металлами, минеральными удобрениями и драгоценными камнями (п.5 ст.105.14 НК РФ), поскольку коды этих групп ТН ВЭД ЕАЭС отсутствовали в Перечне кодов, утвержденном Приказом Минпромторга России от 28.04.2018 № 1714.

    Была изменена формулировка пп.2 п.1 ст.105.14 НК РФ: теперь сделка в области внешней торговли контролируется, если ее предметами являются товары, входящие в одну или несколько товарных групп п.5 ст.105.14 НК РФ, независимо от того, являются ли они товарами мировой биржевой торговли.

    Вместе с тем по-прежнему действует п.6 ст.105.14 НК РФ, ограничивающий периметр контроля товарами с определенными кодами ТН ВЭД ЕАЭС. Полагаем, что Перечень будет последовательно дополнен Минпромторгом в ближайшем будущем.

    Нововведение будет применяться к сделкам, доходы (расходы) по которым признаются с 1 января 2022 года, независимо от даты заключения договора.

  2. Дополнены положения п.9 ст.105.14 НК РФ

    С учетом новых положений компании, не исчисляющие налог на прибыль организаций, должны определять доход по контролируемой сделке расчетным путем с применением метода начисления.

    Аналогичный порядок определения дохода предусмотрен для сделок между принципалом и его контрагентом, сделка с которым заключена силами посредника (комиссионера, агента) от его имени, но по поручению и за счет принципала.

    Таким образом, Закон определил, что для целей трансфертного ценообразования сделки, совершенные посредством привлечения посредника, рассматриваются без учета такого посредника, независимо от способа ведения им деятельности.

  3. Расширены полномочия территориальных налоговых органов по выявлению незадекларированных контролируемых сделок

    Изменения, внесенные в п.6 ст.105.16 НК РФ, предоставили территориальному налоговому органу право извещать ФНС России о контролируемых сделках, выявленных вне рамок проведения налоговых проверок или налогового мониторинга — например, по результатам предпроверочного анализа.

  4. Дополнен п.2 ст. 105.16-3 НК РФ указанием минимального срока для представления странового отчета участником международной группы компаний по требованию налогового органа, который не может составлять менее трех месяцев со дня получения такого требования (по аналогии с п.7 ст.105.16-3 НК РФ)

  5. Определен срок предоставления документов, запрошенных ФНС России в рамках проведения ТЦО-проверки

    Новая редакция п.7 ст.105.17 НК РФ устанавливает, что документы, запрошенные в рамках ТЦО-проверки, должны быть предоставлены налогоплательщиком, его контрагентами по контролируемой сделке либо иными лицами в течение 10 дней со дня получения требования.

    Порядок запроса и предоставления истребуемых документов по ТЦО-проверке регулируется положениями ст.93.1, в связи с чем срок предоставления документов в прежней редакции был ограничен 5 днями со дня получения требования (специальный срок ст.105.17 установлен не был).

  6. Регламентирован процесс рассмотрения проектов одно- и двусторонних соглашений о ценообразовании (далее — СОЦ)

    Изменения включают в себя в том числе:

    • предоставление возможности при заключении двусторонних СОЦ (с участием компетентного органа иностранного государства) применять методы ценообразования, предусмотренные НК РФ, с учетом особенностей, установленных законодательством иностранного государства для аналогов указанных методов — при этом результаты применения методов «с особенностями» должны быть сопоставимы с результатами применения методов НК РФ (п.2.1 ст.105.7 НК РФ);
    • запрет на проведение проверки в отношении контролируемой сделки, по которой налогоплательщик обратился в ФНС России с заявлением о заключении СОЦ, но по соглашению ещё не принято ни решение о заключении, ни решение об отказе в его заключении (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Если ФНС России вынесла мотивированный отказ от заключения СОЦ, проверка по такой сделке может быть начата в течение двух лет с момента такого решения. Сделки, в отношении которых принято решение об отказе от заключения СОЦ, могут быть проверены в рамках пяти календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 5 ст. 105.17 НК РФ).
    • установление обязанности налогоплательщика хранить данные бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов по соответствующим контролируемым сделкам, в течение 6 лет (для сделок внешней торговли с резидентами государств, с которыми у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, — в течение 10 лет) (п.5.1 ст.105.17 НК РФ);
    • исключение обязанности налогоплательщика вместе с заявлением о заключении СОЦ предоставлять документы, которые уже находятся в распоряжении налоговых органов (п. 1 ст.105.22 НК РФ);
    • увеличение максимального срока рассмотрения заявления о заключении двустороннего СОЦ с 9 до 27 месяцев (п.4 ст.105.22 НК РФ);
    • предоставление налогоплательщику возможности повторно представить проект двустороннего СОЦ без участия компетентного органа иностранного государства в течение трех месяцев со дня получения решения об отказе в заключении двустороннего СОЦ по причине недостижения согласия с компетентным органом иностранного государства (п.8.1 ст.105.22 НК РФ).