Обзор нововведений
Чем регулируется?
НК РФ, Глава 14.4-1. «Представление документации по международным группам компаний» (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
На кого распространяется?
Требования распространяются на российских налогоплательщиков, которые входят в состав международных групп компаний (МГК).
Освобождение применяется для МГК, чья выручка по данным консолидированной финансовой отчетности за финансовый год, предшествующий отчетному периоду, составляет:
- менее 50 млрд рублей (если материнская компания группы – резидент РФ);
- менее порогового значения, предусмотренного местным законодательством юрисдикции резидентства материнской компании для возникновения обязанности по представлению страновых отчетов (в иных случаях).
Важно:
- Группа признается международной, если в ее состав входит хотя бы одна организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, и хотя бы одна организация, не признаваемая налоговым резидентом РФ (независимо от местонахождения материнской компании);
- Несмотря на наличие противоречий в действующей редакции НК, мы полагаем, что требования по раскрытию информации могут быть также распространены на непубличные группы, не составляющие консолидированную финансовую отчетность.
Какую документацию необходимо готовить?
Документация, представляемая участниками МГК, включает следующие документы:
- Уведомление об участии в МГК;
- Страновые сведения по МГК, а именно:
- страновой отчет (CbC report);
- глобальная документация (master file);
- национальная документация (local file).
Уведомление об участии в МГК заполняется по установленному формату и предполагает идентификацию участников МГК и ее материнской компании.
Страновой отчет заполняется по установленному формату и предполагает раскрытие, в частности, следующих сведений:
- общая сумма доходов по сделкам за отчетный период (с разбивкой на сумму доходов по сделкам с участниками данной МГК и иными лицами);
- сумма прибыли (убытка) до налогообложения;
- сумма исчисленного и сумма уплаченного налога на прибыль организаций;
- размер капитала;
- сумма накопленной прибыли;
- число работников;
- величина материальных активов.
Информация в страновом отчете представляется в обобщенном виде по юрисдикциям, без разделения по юридическим лицам.
Глобальная документация представляется в произвольной форме и должна содержать, в частности:
- информацию о структуре участия в капитале и осуществлении контроля МГК;
- информацию о рынках товаров (работ, услуг), на которых участники МГК осуществляют основную деятельность;
- описание основных факторов, влияющих на финансовый результат МГК;
- описание последовательности движения поставок ключевых товаров (работ, услуг);
- перечень и краткое описание существенных внутригрупповых договоров оказания услуг, (включая описание функциональных возможностей участников и подходов к ценообразованию);
- краткий функциональный анализ участников МГК, оказывающих влияние на ее финансовый результат;
- информацию о существенных сделках, связанных с реструктуризацией деятельности, приобретением и отчуждением активов в отчетном периоде;
- информацию о НМА, включая описание стратегии МГК в отношении НМА и описание внутригрупповых сделок с НМА;
- информацию о финансовой деятельности в МГК, включая информацию о системе финансирования и о методиках ценообразования по внутригрупповым сделкам, связанным с финансированием участников МГК.
Национальная документация представляется в произвольной форме в соответствии с положениями ст.105.15 НК РФ (с учетом дополнительных требований, введенных подпунктом 3 пункта 1 для документирования сделок между участниками МГК).
Какие документы можно не подавать?
Страновой отчет может не представляться в РФ, если он подан материнской компанией или уполномоченным участником в своей юрисдикции, при соблюдении условий пп.2 п.6 ст.105.16-3 НК РФ (в том числе, в части возможностей автоматического обмена страновыми отчетами с данной юрисдикцией).
Уведомление об участии в МГК может быть представлено единовременно по всем российским налогоплательщикам (компании, в отношении которых подано уведомление, освобождаются от обязанности по представлению такого уведомления самостоятельно).Какой период является первым отчетным?
Новые требования применяются в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 году.
Исключение составляют требования по представлению национальной документации (применяются в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2018 года).
В какие сроки требуется представить документацию?Документы должны быть представлены в следующие сроки:
- уведомление об участии в МГК – 8 месяцев с даты окончания отчетного периода;
- страновой отчет – 12 месяцев с даты окончания отчетного периода;
- глобальная документация – в течение 3 месяцев со дня получения требования ФНС РФ (не ранее чем по истечении 12 месяцев и не позднее чем по истечении 36 месяцев с даты окончания отчетного периода);
- национальная документация – в течение 30 дней со дня получения требования ФНС РФ (по сделкам 2018 – 2019 гг. – не ранее 31 декабря года, следующего за отчетным, по сделкам 2020 г. и следующих периодов – не ранее 1 июня года, следующего за отчетным)
Ответственность установлена в следующем размере:
- непредставление уведомления об участии в МГК – 50 000 руб. (с 2020 года);
- непредставление странового отчета – 100 000 руб. (с 2020 года);
- непредставление глобальной документации – 100 000 руб. (с 2020 года);
- непредставление национальной документации – 100 000 руб. (без переходного периода).
Чем мы можем помочь
Команда ADE Professional Solutions рада предложить полный спектр услуг по подготовке документации по международным группам компаний с учетом:
- Требований российского законодательства, а также лучших международных практик, включая Рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития к формату и содержанию документов;
- Требований стандартов МСФО, лучших практик и накопленного опыта команды ADE Professional Solutions по подготовке сегментной отчетности (в рамках подготовки консолидированной отчетности по МСФО, Management Discussion and Analysis, и прочих документов);
- Минимизации рисков для Группы в части потенциальных претензий со стороны налоговых органов (включая анализ наличия «высокорисковых» индикаторов, рекомендуемых налоговым органам для выявления и дальнейшего анализа);
- Позиции менеджмента Группы и иных заинтересованных лиц (акционеров, инвесторов) к объему и порядку раскрытия «чувствительной» для Группы коммерческой и иной информации;
- Существенной информации, ранее раскрытой Группой налоговым органам (в формате документации по контролируемым сделкам или в ином формате).
Наши преимущества
- Комплексная экспертиза (юридическая, налоговая, финансовая, бухгалтерская);
- Значительный опыт подготовки налоговой документации для компаний различных отраслей;
- Существенный опыт подготовки консолидированной отчетности по МСФО и национальным стандартам группами компаний;
- Подготовка и презентация выводов по результатам выполненных задач;
- Активная корреспонденция с Минфином и ФНС по неоднозначным вопросам;
- Использование международного опыта.
