Налогоплательщик при выплате дивидендов удерживал налог у источника по пониженной ставке 5%, предусмотренной Соглашением об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр. Налоговым органам удалось отстоять позицию, что кипрские акционеры являлись транзитными (техническими / кондуитными) компаниями, в то время как конечные получатели дохода были зарегистрированы на территории Британских Виргинских Островов (BVI). В силу отсутствия международного соглашения между Россией и BVI налогоплательщик был обязан применить ставку налога, установленную российским законодательством, а именно 15%.
Неуплата налога на доход составила 696 млн рублей, пени - 286 млн рублей.
Аргументы в пользу транзитного характера выплаты дивидендов кипрским акционерам:
Аргументы в пользу технического характера деятельности кипрских акционеров:
Суд пришел к выводу о том, что основной функцией кипрских компаний является обеспечение благоприятного налогового режима распределения прибыли общества при ее выведении в оффшорные зоны. Компании не являются фактическими собственниками в отношении перечисляемого в их адрес дохода, а исполняют функции технического агента для перечисления денежных средств аффилированным с обществом компаниям на BVI с единственной целью применения льготной ставки налогообложения при выплате дивидендов.
Из пункта 2 статьи 10 Соглашения с Республикой Кипр следует, что применение льготной ставки возможно при условии, что лицом, обладающим фактическим правом на дивиденды, является резидент Республики Кипр. Суд также посчитал обоснованной ссылку на Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, раскрывающие принцип недопустимости использования международных соглашений в целях уклонения от уплаты налогов путем применения льготных ставок, предусмотренных Соглашением.
Решение в целом соответствует стратегии ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и искусственному перемещению доходов в низконалоговые юрисдикции, в частности
Подход, примененный в данном решении, влечет значительные риски для многих российских предприятий, использующих аналогичные структуры (формальный акционер в благоприятной с точки зрения льгот налоговой юрисдикции): если акционер не пройдет тест на конечного получателя дохода, доначисление налога возможно за весь прошедший период, охватываемый налоговой проверкой.
С выводами судов в части применения концепции бенефициарного собственника к процентным доходам можно ознакомиться по ссылке.
Заказать услугу