У Общества была непогашенная задолженность по договорам процентного займа на общую сумму 334 млн рублей (в том числе проценты в сумме 20,5 млн рублей) перед его единственным участником, компанией CD HOLDING OY (Финляндия).
В 2014 году материнская компания Общества приняла решение о внесении вклада в его имущество путем проведения взаимозачета встречных однородных требований. В результате проведения операции обязательства Общества по договорам займа в части основного долга и начисленных процентов были зачтены в счет обязательств компании CD HOLDING OY перед Обществом по увеличению его добавочного капитала.
По результатам проведения выездной налоговой проверки Обществу был доначислен налог у источника в РФ на сумму процентов по займу, а также оно было привлечено к ответственности в виде штрафа за неисполнение обязанности налогового агента по удержанию сумм налога и за непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
По мнению Инспекции,
при переводе долга в имущество совершена совокупность операций, предполагающая промежуточную выплату дохода иностранному участнику в неденежной форме: фактически компания-займодавец
распоряжается еще не полученными процентами по займу, а значит, имеют место две совпадающие по времени операции:
- Выплата процентов по займу, зачитываемых путем внесения вклада в имущество заемщика - операция, с суммы которой российским заемщиком, выступающим в качестве налогового агента, необходимо удержать и перечислить в бюджет налог с дохода, полученного иностранным участником от источника в РФ;
- Внесение вклада в имущество заемщика в форме единой суммы, состоящей из тела займа и начисленных процентов.
Позиция Инспекции была поддержана Верховным Судом РФ.