109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
  • eng
  • ru
language
Личный кабинет

III КВАРТАЛ 2020 ГОДА

Мониторинг действующего регулирования

ФНС РФ разъяснила порядок проведения налогового контроля в отношении трансграничных внутригрупповых услуг

6 августа 2020 года ФНС РФ опубликовала Письмо № ШЮ-4-13/12599@ по вопросам проведения мероприятий налогового контроля в отношении налогообложения расходов российских налогоплательщиков на приобретение услуг у иностранных заимозависимых поставщиков. Письмо является значимым и позитивным шагом на пути к устранению правовой неопределенности в этой сфере. Ключевые положения Письма:

  1. При анализе внутригрупповых услуг налоговому органу необходимо последовательно исследовать:
    • реальность услуг (действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись);
    • отсутствие дублирования расходов на идентичные услуги (само по себе совпадение названий отделов или должностей не свидетельствует о дублировании: анализ важно проводить в отношении функционала, опыта и компетенций, которые получает российский налогоплательщик);
    • наличие экономической или коммерческой ценности услуг для налогоплательщика (отрицательный финансовый результат от применения полученной услуги, равно как и неприменение результата полученных услуг в силу объективных обстоятельств не свидетельствует о необоснованности понесенных расходов: оценка выгоды от приобретения услуги должна производиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате деятельности исполнителя, то есть о направленности расходов на получение выгод; об экономической ценности услуг может свидетельствовать готовность иных компаний платить за аналогичные услуги — в том числе распространенность приобретения таких услуг другими организациями той же отрасли у независимых поставщиков);
    • отсутствие в заявленных расходах компенсации затрат на акционерную деятельность, то есть деятельность, необходимую владельцам группы с целью контроля своих инвестиций; при этом сам по себе факт оказания услуг акционером (участником) не свидетельствует об акционерном характере такой деятельности
  2. Письмо уделяет значительное внимание стандартам анализа документального подтверждения и оценки экономической обоснованности понесенных налогоплательщиком затрат:
    • необходимо избегать формального подхода и анализировать фактические взаимоотношения;
    • при истребовании документов в том числе следует исходить из принципа разумного соотношения объема запрашиваемых документов с объемом оказанных услуг;
    • если услуга оказывается в форме передачи определенных функций или сопровождения бизнес-процессов российской компании зарубежным поставщиком, то необходимость в формализованных запросах в отношении каждой отдельной услуги отсутствует;
    • для подтверждения вида, объема и содержания услуг, помимо актов, могут быть запрошены иные документы (деловая переписка, электронная корреспонденция и пр. — перечень открытый);
    • налогоплательщик вправе представлять документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве по месту нахождения поставщика
  3. В силу прямого запрета, установленного абз. 3 п.1 ст. 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. При этом ФНС указывает, что фактор цены, механизма и принципа ее формирования является:
    • неотъемлемой характеристикой самой услуги, в связи с чем рекомендует территориальным налоговым органам проверять наличие прозрачной методологии;
    • формирования стоимости услуг и единообразия ее применения во всей группе (без оценки размера расходов поставщика).
Налогоплательщики вправе (но не обязаны) предоставить в подтверждение указанных
обстоятельств, помимо методологии и пояснений о порядке определения стоимости
услуг, также ТЦО-документацию или ее отдельные элементы.

Также ФНС констатирует правомерность ценообразования по принципу «cost+» (сумма затрат поставщика, увеличенная на обычную для данной сферы деятельности наценку). Разделяя понятия «cost+» и «cost sharing», зачастую смешиваемые проверяющими, ФНС указывает, что сам факт применения модели «cost+» не должен рассматриваться как перераспределение доходов и убытков между компаниями группы или являться самостоятельным и единственным основанием для признания соответствующих расходов необоснованными. ФНС рекомендует налоговым органам учитывать, относятся ли рассматриваемые затраты покупателя услуг к доходам компании-поставщика услуг для целей налогообложения прибыли компаний в государстве его резидентства.

Обращение о несоблюдении налоговым органом рекомендаций ФНС можно направить по ссылке. Подробный анализ Письма можно найти в обзоре на нашем ТЦО-портале.

В Государственной Думе назначен к рассмотрению законопроект о внесении изменений в правила учета процентов по контролируемым сделкам.

17 сентября 2020 года Правительством России в Государственную Думу был внесен законопроект № 1022670-7, содержащий предложения по изменению установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и иностранной валюте на период с 1 января по 31 декабря 2020 года. Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ налогоплательщик вправе признать доходом/расходом процент, исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка находится в «безопасном коридоре» (превышает минимальное значение / менее максимального значения интервала предельных значений процентных ставок, установленных по правилам п. 1.2 ст. 269 НК РФ), в противном случае доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса. В текущей версии законопроекта предлагается установить следующие интервалы предельных значений на период с 1 января по 31 декабря 2020 года:

  1. По долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми [1]
    • в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ — от 0 % до 180 % ключевой ставки ЦБ РФ;
    • в случаях, не предусмотренных п. 2 ст. 105.14 НК РФ, — от 75 % до 180 %
    • ключевой ставки ЦБ РФ.
  2. По долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, минимальная ставка интервала становится равной нулю [2]

Обращаем внимание, что с 27 июля 2020 года изменилась ключевая ставка ЦБ РФ — была снижена на 25 базисных пункта — и составляет 4,25 %.

Предложенные изменения ретроспективно распространятся на правоотношения по начислению процентов, возникшие с 1 января 2020 года. Обращаем внимание, что предложенная версия ст. 269 НК РФ не покрывает период, начинающийся с 1 января 2021 года.

Подробнее о порядке определения «безопасной гавани» см. в материале нашего ТЦО-портала.:инообразия ее применения во всей группе (без оценки размера расходов поставщика).

[1] Напомним, с 1 января 2016 года в отношении долговых обязательств, оформленных в рублях и возникших в результате контролируемых сделок, действует единый интервал — от 75 % до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.

[2] Напомним, с 1 января 2016 года в отношении долговых обязательств, оформленных в рублях и возникших в результате контролируемых сделок, действует единый интервал — от 75 % до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.

Ключевые выводы и решения судебных органов

ФНС РФ разъяснила порядок проведения налогового контроля в отношении трансграничных внутригрупповых услуг

6 августа 2020 года ФНС РФ опубликовала Письмо № ШЮ-4-13/12599@ по вопросам проведения мероприятий налогового контроля в отношении налогообложения расходов российских налогоплательщиков на приобретение услуг у иностранных заимозависимых

поставщиков. Письмо является значимым и позитивным шагом на пути к устранению правовой неопределенности в этой сфере. Ключевые положения Письма:

  1. При анализе внутригрупповых услуг налоговому органу необходимо последовательно исследовать:
    • реальность услуг (действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись);
      отсутствие дублирования расходов на идентичные услуги (само по себе совпадение названий отделов или должностей не свидетельствует о
    • дублировании: анализ важно проводить в отношении функционала, опыта и компетенций, которые получает российский налогоплательщик); наличие экономической или коммерческой ценности услуг для налогоплательщика (отрицательный финансовый результат от применения полученной услуги, равно как и неприменение результата полученных услуг в силу объективных обстоятельств не свидетельствует о необоснованности понесенных расходов: оценка выгоды от приобретения услуги должна производиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате деятельности исполнителя, то есть о направленности расходов на получение выгод; об экономической ценности услуг может свидетельствовать готовность иных компаний платить за аналогичные услуги — в том числе распространенность приобретения
    • таких услуг другими организациями той же отрасли у независимых поставщиков);
    • отсутствие в заявленных расходах компенсации затрат на акционерную деятельность, то есть деятельность, необходимую владельцам группы с целью контроля своих инвестиций; при этом сам по себе факт оказания услуг акционером (участником) не свидетельствует об акционерном характере такой деятельности
  2. По долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, минимальная ставка интервала становится равной нулю [2]
Код Наименование с изменением
131 Обновлен полностью

Стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных п. 2–4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

132

Одна из сторон сделки между взаимозависимыми лицами является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

133

Одна из сторон сделки между взаимозависимыми лицами является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Код Наименование с изменением Наименование Наименование с изменением
131

Стороны сделки применяют разные ставки

Стороны

Стороны сделки применяют разные ставки

131

Стороны сделки применяют разные ставки

Стороны

Стороны сделки применяют разные ставки

131

Стороны сделки применяют разные ставки

Стороны

Стороны сделки применяют разные ставки

Налогоплательщики вправе (но не обязаны) предоставить в подтверждение указанных
обстоятельств, помимо методологии и пояснений о порядке определения стоимости
услуг, также ТЦО-документацию или ее отдельные элементы.

Подход ФНС РФ: применение ст. 54.1 не подразумевает проведения налоговой реконструкции

17 сентября 2020 года Правительством России в Государственную Думу был внесен законопроект № 1022670-7, содержащий предложения по изменению установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и иностранной валюте на период с 1 января по 31 декабря 2020 года.