III КВАРТАЛ 2020 ГОДА
Мониторинг действующего регулирования
ФНС РФ разъяснила порядок проведения налогового контроля в отношении трансграничных внутригрупповых услуг
6 августа 2020 года ФНС РФ опубликовала Письмо № ШЮ-4-13/12599@ по вопросам проведения мероприятий налогового контроля в отношении налогообложения расходов российских налогоплательщиков на приобретение услуг у иностранных заимозависимых поставщиков. Письмо является значимым и позитивным шагом на пути к устранению правовой неопределенности в этой сфере. Ключевые положения Письма:
- При анализе внутригрупповых услуг налоговому органу необходимо последовательно исследовать:
- реальность услуг (действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись);
- отсутствие дублирования расходов на идентичные услуги (само по себе совпадение названий отделов или должностей не свидетельствует о дублировании: анализ важно проводить в отношении функционала, опыта и компетенций, которые получает российский налогоплательщик);
- наличие экономической или коммерческой ценности услуг для налогоплательщика (отрицательный финансовый результат от применения полученной услуги, равно как и неприменение результата полученных услуг в силу объективных обстоятельств не свидетельствует о необоснованности понесенных расходов: оценка выгоды от приобретения услуги должна производиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате деятельности исполнителя, то есть о направленности расходов на получение выгод; об экономической ценности услуг может свидетельствовать готовность иных компаний платить за аналогичные услуги — в том числе распространенность приобретения таких услуг другими организациями той же отрасли у независимых поставщиков);
- отсутствие в заявленных расходах компенсации затрат на акционерную деятельность, то есть деятельность, необходимую владельцам группы с целью контроля своих инвестиций; при этом сам по себе факт оказания услуг акционером (участником) не свидетельствует об акционерном характере такой деятельности
- Письмо уделяет значительное внимание стандартам анализа документального подтверждения и оценки экономической обоснованности понесенных налогоплательщиком затрат:
- необходимо избегать формального подхода и анализировать фактические взаимоотношения;
- при истребовании документов в том числе следует исходить из принципа разумного соотношения объема запрашиваемых документов с объемом оказанных услуг;
- если услуга оказывается в форме передачи определенных функций или сопровождения бизнес-процессов российской компании зарубежным поставщиком, то необходимость в формализованных запросах в отношении каждой отдельной услуги отсутствует;
- для подтверждения вида, объема и содержания услуг, помимо актов, могут быть запрошены иные документы (деловая переписка, электронная корреспонденция и пр. — перечень открытый);
- налогоплательщик вправе представлять документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве по месту нахождения поставщика
- В силу прямого запрета, установленного абз. 3 п.1 ст. 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. При этом ФНС указывает, что фактор цены, механизма и принципа ее формирования является:
- неотъемлемой характеристикой самой услуги, в связи с чем рекомендует территориальным налоговым органам проверять наличие прозрачной методологии;
- формирования стоимости услуг и единообразия ее применения во всей группе (без оценки размера расходов поставщика).
Налогоплательщики вправе (но не обязаны) предоставить в подтверждение указанных
обстоятельств, помимо методологии и пояснений о порядке определения стоимости
услуг, также ТЦО-документацию или ее отдельные элементы.
Также ФНС констатирует правомерность ценообразования по принципу «cost+» (сумма затрат поставщика, увеличенная на обычную для данной сферы деятельности наценку). Разделяя понятия «cost+» и «cost sharing», зачастую смешиваемые проверяющими, ФНС указывает, что сам факт применения модели «cost+» не должен рассматриваться как перераспределение доходов и убытков между компаниями группы или являться самостоятельным и единственным основанием для признания соответствующих расходов необоснованными. ФНС рекомендует налоговым органам учитывать, относятся ли рассматриваемые затраты покупателя услуг к доходам компании-поставщика услуг для целей налогообложения прибыли компаний в государстве его резидентства.
Обращение о несоблюдении налоговым органом рекомендаций ФНС можно направить по ссылке. Подробный анализ Письма можно найти в обзоре на нашем ТЦО-портале.
В Государственной Думе назначен к рассмотрению законопроект о внесении изменений в правила учета процентов по контролируемым сделкам.
17 сентября 2020 года Правительством России в Государственную Думу был внесен законопроект № 1022670-7, содержащий предложения по изменению установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и иностранной валюте на период с 1 января по 31 декабря 2020 года. Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ налогоплательщик вправе признать доходом/расходом процент, исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка находится в «безопасном коридоре» (превышает минимальное значение / менее максимального значения интервала предельных значений процентных ставок, установленных по правилам п. 1.2 ст. 269 НК РФ), в противном случае доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса. В текущей версии законопроекта предлагается установить следующие интервалы предельных значений на период с 1 января по 31 декабря 2020 года:
- По долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми [1]
- в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ — от 0 % до 180 % ключевой ставки ЦБ РФ;
- в случаях, не предусмотренных п. 2 ст. 105.14 НК РФ, — от 75 % до 180 %
- ключевой ставки ЦБ РФ.
- По долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, минимальная ставка интервала становится равной нулю [2]
Обращаем внимание, что с 27 июля 2020 года изменилась ключевая ставка ЦБ РФ — была снижена на 25 базисных пункта — и составляет 4,25 %.
Предложенные изменения ретроспективно распространятся на правоотношения по начислению процентов, возникшие с 1 января 2020 года. Обращаем внимание, что предложенная версия ст. 269 НК РФ не покрывает период, начинающийся с 1 января 2021 года.
Подробнее о порядке определения «безопасной гавани» см. в материале нашего ТЦО-портала.:инообразия ее применения во всей группе (без оценки размера расходов поставщика).
[1] Напомним, с 1 января 2016 года в отношении долговых обязательств, оформленных в рублях и возникших в результате контролируемых сделок, действует единый интервал — от 75 % до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.
[2] Напомним, с 1 января 2016 года в отношении долговых обязательств, оформленных в рублях и возникших в результате контролируемых сделок, действует единый интервал — от 75 % до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.
Ключевые выводы и решения судебных органов
ФНС РФ разъяснила порядок проведения налогового контроля в отношении трансграничных внутригрупповых услуг
6 августа 2020 года ФНС РФ опубликовала Письмо № ШЮ-4-13/12599@ по вопросам проведения мероприятий налогового контроля в отношении налогообложения расходов российских налогоплательщиков на приобретение услуг у иностранных заимозависимых
поставщиков. Письмо является значимым и позитивным шагом на пути к устранению правовой неопределенности в этой сфере. Ключевые положения Письма:
- При анализе внутригрупповых услуг налоговому органу необходимо последовательно исследовать:
- реальность услуг (действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись);
отсутствие дублирования расходов на идентичные услуги (само по себе совпадение названий отделов или должностей не свидетельствует о - дублировании: анализ важно проводить в отношении функционала, опыта и компетенций, которые получает российский налогоплательщик); наличие экономической или коммерческой ценности услуг для налогоплательщика (отрицательный финансовый результат от применения полученной услуги, равно как и неприменение результата полученных услуг в силу объективных обстоятельств не свидетельствует о необоснованности понесенных расходов: оценка выгоды от приобретения услуги должна производиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате деятельности исполнителя, то есть о направленности расходов на получение выгод; об экономической ценности услуг может свидетельствовать готовность иных компаний платить за аналогичные услуги — в том числе распространенность приобретения
- таких услуг другими организациями той же отрасли у независимых поставщиков);
- отсутствие в заявленных расходах компенсации затрат на акционерную деятельность, то есть деятельность, необходимую владельцам группы с целью контроля своих инвестиций; при этом сам по себе факт оказания услуг акционером (участником) не свидетельствует об акционерном характере такой деятельности
- реальность услуг (действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись);
- По долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, минимальная ставка интервала становится равной нулю [2]
| Код | Наименование с изменением |
|---|---|
| 131 | Обновлен полностью Стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных п. 2–4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
| 132 | Одна из сторон сделки между взаимозависимыми лицами является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
| 133 | Одна из сторон сделки между взаимозависимыми лицами является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
| Код | Наименование с изменением | Наименование | Наименование с изменением |
|---|---|---|---|
| 131 | Стороны сделки применяют разные ставки | Стороны | Стороны сделки применяют разные ставки |
| 131 | Стороны сделки применяют разные ставки | Стороны | Стороны сделки применяют разные ставки |
| 131 | Стороны сделки применяют разные ставки | Стороны | Стороны сделки применяют разные ставки |
Налогоплательщики вправе (но не обязаны) предоставить в подтверждение указанных
обстоятельств, помимо методологии и пояснений о порядке определения стоимости
услуг, также ТЦО-документацию или ее отдельные элементы.
Подход ФНС РФ: применение ст. 54.1 не подразумевает проведения налоговой реконструкции
17 сентября 2020 года Правительством России в Государственную Думу был внесен законопроект № 1022670-7, содержащий предложения по изменению установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и иностранной валюте на период с 1 января по 31 декабря 2020 года.
