При подготовке ТЦО-документации налогоплательщику необходимо иметь полную информацию о деятельности и ценообразовании в отношении каждой стороны.
Зачем это нужно?- Обеспечение наиболее полного и аргументированного обоснования цены, примененной в контролируемой сделке;
- Уточнение процедуры подбора компаний-аналогов для сравнения (введение дополнительных ограничений в связи со спецификой функционала контрагента в рамках сделки);
- Прогнозирование рисков предъявления претензий со стороны налоговых органов;
- Формирование единого синхронизированного подхода при выборе метода ценообразования (при различиях в подходе, используемом сторонами);
- Избежание неопределенности в ситуациях, когда невозможно сформировать достоверный финансовый результат по сделке для тестируемой стороны.
Для достижения этих целей полученная информация должна быть в достаточной степени детализированной, прозрачной и полной.
Какие данные и документы запросить?
Ниже приведен приблизительный перечень данных для формирования запроса информации. Перечень может дополняться и изменяться в зависимости от обстоятельств взаимодействия сторон – более того, в зависимости от типа операции различаться может и степень критичности получения тех или иных данных (в одних случаях неполучение информации от контрагента в целом делает невозможным проведение должного анализа, в других – лишь создает отдельные уязвимости в позиции налогоплательщика).
На этапе заключения сделки:
- Актуальная политика трансфертного ценообразования (запрос в материнскую компанию или головной офис Группы);
- Порядок формирования цены по сделке и учитываемые при этом показатели (в том числе заложенная в цену рентабельность, сумма расходов, и т.д. – если условия сделки «спущены» в российскую компанию из головного офиса, и менеджмент российского общества не принимал участия в расчете договорной цены).
При этом, помимо оценки специфических рисков, связанных с внутригрупповыми операциями, мы рекомендуем не снижать применяемые компанией обычные стандарты оценки налоговых рисков по сделке (оценка возможности обоснования деловой цели операции, ожидаемых результатов и выгод для российской компании и т.д.).
По итогам анализируемого периода:
- Финансовая и налоговая отчетность контрагента;
- Налоговая документация по ТЦО, подготовленная / представленная контрагентом для целей местного законодательства (в юрисдикции контрагента), – так называемый local file, если в юрисдикции контрагента предусмотрена его подготовка;
- Сведения о наличии / отсутствии сопоставимых сделок с независимыми контрагентами (при наличии – информация о контрагентах, реквизитах и предмете договоров, объеме выполненных работ / оказанных услуг, применённых ценах и ставках, подходах к ценообразованию);
- Сведения о контрактах с конечными покупателями / информация по иным звеньям анализируемой цепочки поставок и перепродаж (необходимо для формирования полной цепочки реализации);
- Финансовый результат контрагента по анализируемой сделке по итогам анализируемого периода – расчет фактического P&L по сделке в разрезе следующих показателей: выручка, себестоимость, операционные расходы, прибыль.
Дополнительно для членов международных групп компаний, соответствующих требованиям пп.3 п.6 ст. 105.16-3 НК РФ:
- Страновой отчет (Country-by-country Report) – особенно актуально для участников МГК, чьи материнские компании зарегистрированы в юрисдикциях, не участвующих в международном автоматическом обмене информацией;
- Глобальная документация (Master file) должна быть представлена в ФНС в течение 3 месяцев с даты запроса, в связи с чем рекомендуется получить документацию от контрагента заблаговременно (заложив время на перевод, проверку на соответствие формальным требованиям НК РФ и т.д.).
На практике зачастую затруднительно получить информацию от контрагента, тем более если он – резидент иностранного государства. Российские компании сталкиваются, например, со следующими ограничениями:
- Коммуникация может занимать много времени (от 3 до 6 месяцев) – необходимо быть готовыми к тому, что при запросе информации от иностранных учредителей, партнеров, контрагентов сведения могут не быть предоставлены в срок, предусмотренный НК РФ для предоставления готовой налоговой документации по сделке;
- Возможны проблемы с получением фактической первичной информации (требования иностранных налоговых органов к оформлению первичных документов отличаются, и во многих случаях менеджмент иностранной компании не понимает, что от него требуется);
- Возможны ограничения в связи с применимым режимом конфиденциальности корпоративной информации.
Рекомендации
Следует запрашивать документы на стадии заключения сделки насколько это возможно, а также обеспечить получение первичной документации в согласованный сторонами период.
Необходимо обеспечивать наличие «аудиторского следа»: любые сведения о фактическом финансовом результате, о порядке его расчета должны быть подтверждены документально – подробнее об «аудиторском следе» см. нашу рекомендацию.
Отказ в предоставлении определенных сведений со стороны иностранного контрагента должен быть аргументированным.
Обращаем Ваше внимание, что при совершении контролируемых сделок с независимыми лицами зачастую необходим больший объем информации со стороны контрагента, однако получить данные сложнее в силу различных причин, среди которых – применение особого режима конфиденциальности в отношении внешних пользователей информации и скептическое отношение к российским требованиям по ТЦО.
Об особенностях формирования запроса информации для независимых контрагентов по контролируемым сделкам мы расскажем в одном из следующих кейсов – следите за нашими обновлениями!
