Услуги в области трансфертного ценообразования

С 1 января 2012 года в России вступило в силу законодательство, регулирующее вопросы трансфертного ценообразования. Создание системы детального и эффективного регулирования ценообразования в сделках между взаимозависимыми лицами в настоящее время является глобальной тенденцией: налоговые органы по всему миру вкладывают значительные средства в увеличение количества и повышение квалификации персонала, занятого в данной сфере, а также повышают требования к компаниям в части обоснования выбора примененных трансфертных цен. Организация по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) регулярно пересматривает и обновляет правила и рекомендации по трансфертному ценообразованию.

 

Правила ТЦО актуальны для компаний, осуществляющих:

  • Cделки с взаимозависимыми лицами

    1 млрд. руб.
    +
    ассимитричное
    налогообложениие.
    Внутрироссийские сделки – при одновременном превышении порогового значения по сумме оборотов сделок за календарный год и выполнении одного из специальных условий по п.2 ст.105.14 НК РФ
    60 млн.
    руб.
    Внешнеэкономические сделки – при превышении порогового значения по сумме оборотов сделок за календарный год
    За 2012 год - 3 млрд. руб.; за 2013 год – 2 млрд. руб.

    Особенности также предусмотрены для налогоплательщиков НДПИ, налогоплательщиков, применяющих ЕСХН или ЕНВД, лиц, освобожденных от обязанностей налогоплательщика НПО, резидентов ОЭЗ, участников СЭЗ или региональных инвестиционных проектов, лиц, осуществляющих деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

    С 1 января 2019 г. в число специальных условий входят:

    • Применение сторонами сделки разных ставок по налогу на прибыль;
    • Одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль;
    • Одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ по установленной в процентах налоговой ставке, ЕСХН, ЕНВД или налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
    • Одна из сторон сделки осуществляет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении;
    • Одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром в ИЦ «Сколково» или применяет инвестиционный налоговый вычет.

    До 1 января 2019 г. внутрироссийские сделки признавались контролируемыми при условии превышения порогового значения или при удовлетворении одному из специальных условий.

    С 2014 г. порог составлял 1 млрд. руб., в 2013 г. - 2 млрд. руб., в 2012 г. – 3 млрд. руб.
    Одна из сторон сделки:
    • Освобождена от обязанностей плательщика НПО;
    • Является плательщиком НДПИ, ЕСХН или ЕНВД;
    • Осуществляет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении;
    • Является резидентом ОЭЗ, участником СЭЗ, участником региональных инвестиционных проектов, или исследовательским корпоративным центром в ИЦ «Сколково»;
    • Применяет инвестиционный налоговый вычет.
  • Некоторые виды сделок с независимыми лицами – т.н. «приравненные» сделки:

    • сделки де-факто между взаимозависимыми лицами, совершаемые при посредничестве независимых лиц с учетом особенностей, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
    1) нефть и товары, выработанные из нефти
    2) черные металлы
    3) цветные металлы 
    4) минеральные удобрения
    5) драгоценные металлы и драгоценные камни

Основной целью регулирования трансфертного ценообразования является контроль за соблюдением базового принципа «вытянутой руки» (arm’s length basis), что подразумевает установление трансфертной цены на базе цен, которые использовали бы несвязанные стороны в аналогичной ситуации. Налоговое законодательство РФ направлено, в частности, на обеспечение надлежащего расчета налоговой базы в случаях, когда у сторон сделки имеются возможности для манипулирования ценами.

Правила ТЦО не регулируют применение той или иной цены в договорных отношениях сторон, но требуют, чтобы в случаях отклонения цены сделки от рыночного уровня расчет налоговой базы был проведен таким образом, как если бы цена соответствовала рыночной.

Несмотря на презумпцию рыночности цен в контролируемой сделке (если налоговый орган не докажет обратное), фактически бремя предоставления доказательств рыночности цены возложено на налогоплательщика – он обязан готовить и предоставлять по требованию налогового органа документацию в обоснование примененной цены.

Для обоснования рыночности примененных цен возможно использование ряда методов согласно п.1 ст.105.7 НК РФ.

  1. Метод сопоставимых рыночных цен (comparable uncontrolled price method) – данный метод применим в случаях, когда компания осуществляет реализацию или закупку аналогичных товаров, работ, услуг по сделкам как с аффилированными лицами, так и с независимыми контрагентами.
  2. Метод цены последующей реализации (resale price method) – данный метод предполагает проведение анализа валовой рентабельности лица, осуществляющего перепродажу товара от взаимозависимых компаний третьим лицам.
  3. Затратный метод (cost plus method) – использование данного метода подразумевает необходимость расчета себестоимости товара, работы, услуги и маржи компании.
  4. Метод сопоставимой рентабельности (transactional net margin method) – используя данный метод, компания анализирует собственную рентабельность, рассчитываемую как отношение прибыли от продаж к тому или иному базису (активам, себестоимости товара, выручке), и, как правило, применяет большое количество суждений (приведены в параграфах 2.58-2.108 Рекомендаций ОЭСР).
  5. Метод распределения прибыли (transactional profit split method) – данный метод наиболее часто применяется в сделках, задействующих нематериальные активы, оказывающих значительное влияние на рентабельность сторон, и подразумевает расчет совокупной прибыли участников сделки и распределение этой суммы на основе выбранного «ключа аллокации».

При отсутствии информации о рентабельности по аналогичным собственным сделкам налогоплательщика с независимыми контрагентами, рыночный уровень рентабельности для целей применения методов 2-4 может быть определен путем проведения статистического исследования.

Статистическое исследование включает анализ финансовых показателей компаний, осуществляющих деятельность на соответствующих рынках товаров и услуг, с учетом требований НК РФ, и в качестве результата предполагает формирование рыночного интервала рентабельности. Соответствие рентабельности налогоплательщика по контролируемой сделке такому интервалу должно означать соответствие цены по сделке рыночному уровню и отсутствие необходимости в проведении корректировок налоговой базы.

Получить стат. исследования

Обязанности налогоплательщика, предусмотренные действующим законодательством о ТЦО, приведены в таблице

Обязанность налогоплательщика Срок исполнения Ответственность за неисполнение
Подать уведомления о контролируемой сделке До 20 мая следующего года (после совершения сделки) Штраф в размере 5 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ)
Представить документацию по контролируемой сделке 30 дней со дня получения запроса налогового органа (запрос может быть направлен не ранее 1 июня) Штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ); Штраф от 100 до 300 рублей для граждан, от 300 до 500 рублей для должностных лиц (п.1 ст.15.6 КоАП РФ)

Несмотря на небольшой размер штрафов за непредставление необходимой документации в налоговый орган, недостаточное внимание компании к вопросам ТЦО влечет существенные риски иного характера: при отсутствии информации от компании и обоснования цен налоговая инспекция сделает свои расчеты, и в данном случае есть высокий риск предъявления претензий в отношении «нерыночных цен» и, соответственно, неполной уплаты сумм налога.

Неполная уплата налога вследствие применения трансфертной цены, отличной от рыночной, влечет ответственность в виде штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога с применением минимальной суммы штрафа в размере 30 000 рублей.

Налогоплательщик будет освобожден от ответственности в случае, если он представит ФНС РФ документацию, содержащую должное обоснование соответствия примененных в контролируемых сделках цен рыночному уровню.

Действующее законодательство предусматривает следующие условия переходного периода: в случае неполной уплаты налогов за периоды 2012–2013 годов указанная выше налоговая санкция не применяется. Если налог будет доначислен за налоговые периоды 2014–2016 годов, то штраф будет взыскиваться в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. И только начиная с 2017 года пункт 1 статьи 129.3 НК РФ применяется в полной мере, и штраф будет взыскиваться в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

Сейчас – самое время начать изучение законодательства по этой теме и повышать квалификацию сотрудников. Компании, которые смогут вовремя научиться взаимодействовать с органами контроля в этой сфере и правильно обосновывать рыночность цен, будут иметь преимущества перед конкурентами. Это поможет избежать множества проблем с законом и не заострять внимание контрольных органов на компании.

Чем мы можем помочь

Эксперты ADE Professional Solutions оказывают полный спектр услуг, связанный с применением законодательства о трансфертном ценообразовании в отношении товаров, услуг и нематериальных активов (товарных знаков и других результатов интеллектуальной деятельности), в том числе:

  • Методологическое сопровождение и консультирование по вопросам применения законодательства о трансфертном ценообразовании
  • Определение, относятся ли сделки налогоплательщика к контролируемым
  • Подготовка полной налоговой документации по сделке, включая обоснование применяемой методологии и соответствия примененных цен рыночному уровню
  • Подготовка ответов на запросы ФНС по трансфертным операциям
  • Подготовка статистического исследования – в составе услуг по подготовке полного комплекта налоговой документации по контролируемой сделке, либо отдельно по запросу Заказчика
  • Использование опыта европейских стран и США
  • Анализ основных налоговых рисков для группы компаний (отдельной компании), связанных с применением нового законодательства, подготовка рекомендаций относительно политики трансфертного ценообразования в группе. Эффективные налоговые решения
  • Подготовка уведомления о контролируемой сделке с применением технологии автоматизации
  • Сопровождение процесса заключения соглашения о ценообразовании с ФНС РФ
  • Оказание содействия в судебных разбирательствах с ФНС

Список преимуществ

  • Комплексная экспертиза (юридическая, налоговая, финансовая, бухгалтерская)
    • Сопровождение расчета клиентом финансового результата по сделке в противоположность подходу «добавьте Ваш показатель рентабельности в наши рассчитанные лимиты»
  • Компетентный расчет корректировок в нестандартных ситуациях:
    • на оборотный капитал
    • на распределение накладных расходов
    • на оборачиваемость запасов
    • на наличие дополнительных / отсутствие стандартных функций (e.g. мобилизация и демобилизация спец. техники при оказании услуг бурения)
  • Доведение исследования до конца: в том числе при отсутствии необходимой информации – поиск альтернативных методов анализа;
  • Подготовка и презентация выводов по результатам анализа: рекомендации в части ценообразования, эффективного распределения функций и полномочий в сфере ТЦО
  • Активная корреспонденция с Минфином по неоднозначным вопросам;
  • Доступ к необходимым базам данных, собственная методика исследований
  • Опыт подготовки документации для компаний различных отраслей;
  • Существенный опыт работы с финансовыми показателями консолидированной отчетности, группами компаний
  • Использование международного опыта;

Проверьте готовность Вашей компании выполнить обязанности налогоплательщика, предусмотренные правилами ТЦО

  • Есть ли среди Ваших контрагентов лица, обладающие признаками взаимозависимости в понимании НК РФ?
  • Разработана ли в Вашей компании политика трансфертного ценообразования, в соответствии с российскими правилами ТЦО?
  • Контролируете ли вы сумму доходов и/или расходов по сделкам с российскими взаимозависимыми лицами по итогам календарного года?
  • Готовы ли Вы подать уведомление о контролируемой сделке до 20 мая года, следующего за годом совершения сделки?
  • Готовы ли Вы в любое время после 1 июня года, следующего за годом совершения сделки, предоставить в налоговый орган полную документацию с обоснованием цены, примененной в контролируемых сделках?

 

Остались вопросы?

Посетите наш ТЦО-портал или свяжитесь с нами для получения более подробной информации.