Ратификация MLI – изменения к действующим соглашениям России об избежании двойного налогообложения

1 мая 2019 года Президентом РФ был подписан закон о ратификации Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Instrument, MLI).  Конвенция вступит в силу для России с 1 октября 2019 года.

MLI фактически представляет собой инструмент одновременной синхронизации и модификации условий двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения с целью их адаптации к развивающейся практике противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Соответствующие положения MLI будут применяться к двустороннему соглашению в случае, если обе стороны такого соглашения заявили об их применимости. Актуальная информация о том, как MLI будет изменять конкретное соглашение, содержится на официальном сайте ОЭСР.

MLI предоставляет сторонам право на выбор одного из трех вариантов обязательного минимального «антиуклонительного» стандарта:

  • применение правила основной цели (PPT);
  • применение правила основной цели и упрощенного правила об ограничении льгот (PPT + simplified LOB);
  • применение детальных положений об ограничении льгот в сочетании с механизмом противодействия кондуитным структурам.

Россия выбрала второй вариант – а значит, при условии «синхронности» такого выбора с выбором страны – другого участника соглашения, будут применяться правила о недопустимости применения льготных условий соглашения в случае, если применение таких льгот являлось одной из основных целей операции, а также специальные требования к лицам, претендующим на применение льгот.

В случае, если вторая сторона соглашения выбрала иной вариант, применяться будет минимальное общее требование: например, выбор Республикой Кипр первого варианта (применение только правила основной цели) будет означать, что к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения будет применяться только стандарт PPT, но не расширенный стандарт PPT + simplified LOB, выбранный Россией.

Помимо минимального стандарта MLI также содержит опциональные положения, касающиеся выплаты дивидендов, образования постоянных представительств, и проч.

Россия распространила MLI на соглашения с 71 юрисдикцией, включая Кипр, Голландию, Люксембург, Гонконг.

В части налогов у источника правила MLI будут применяться в отношении выплат, осуществляемых с 1 января года, следующего за годом вступления в силу MLI для каждой из сторон (т.е. не ранее 1 января 2020 года), в части иных налогов – по общему правилу, спустя 6 месяцев с даты вступления в силу, но не ранее 1 января следующего календарного года (т.е. не ранее 1 января 2021 года).

RU