МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Revenue from Contracts with Customers)

Основная цель

Целью настоящего стандарта является установление принципов, которые должна применять организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.

Сфера применения

Настоящий стандарт применяется в отношении всех договоров с покупателями, за исключением:

• договоров аренды, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;
• договоров, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» (Однако организация вправе принять решение применять настоящий стандарт к договорам страхования, основная цель которых заключается в предоставлении услуг за фиксированное вознаграждение);
• финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;
• немонетарных обменов между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям.

Договор с покупателем может частично попадать в сферу применения настоящего стандарта и частично в сферу применения других стандартов. В таком случае:

• Если другие стандарты указывают, каким образом необходимо отделять и/или первоначально оценивать компоненты договора, то необходимо сначала применить требования к отделению и/или оценке таких компонентов. Затем необходимо исключить из цены сделки величину компонента договора, который первоначально оценивается в соответствии с другими стандартами.
• Если другие стандарты не указывают, каким образом необходимо отделять и/или первоначально оценивать один или несколько компонентов договора, то применяется настоящий стандарт для отделения и/или первоначальной оценки компонента договора.

Ключевые определения

Договор (contract) — соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязательства.

Покупатель (customer) — сторона, заключившая договор с организацией на получение товаров или услуг, являющихся результатом обычной деятельности организации, в обмен на возмещение.

Доход (income) — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.

Обязанность к исполнению (performance obligation) — обещание в договоре с покупателем передать покупателю:

• товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;
• ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Выручка (revenue) — доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации.

Цена обособленной продажи (standalone selling price) — это цена, по которой организация продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности.

Цена сделки (для договора с покупателем) (transaction price) — сумма возмещения, право на которое ожидает получить организация в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон.

Требования по учету выручки

Концепция пятиэтапной модели

Основной принцип настоящего стандарта требует признания выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги. Основной принцип осуществляется в рамках пятиэтапной модели:

• идентификация договора с покупателем;
• идентификация обязанностей к исполнению по договору;
• определение цены сделки;
• распределение цены сделки на обязанности к исполнению по договору;
• признание выручки, когда (или по мере того как) организация выполняет обязанность к исполнению.

Применение этих шагов будет зависеть от условий договора и всех уместных фактов и обстоятельств и потребует использовать суждения.

Шаг 1: Идентификация договора с покупателем

Договор с покупателем попадает в сферу применения настоящего стандарта при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:

• стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;
• организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;
• организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;
• договор имеет коммерческое содержание (т. е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков, как ожидается, изменятся в результате договора);
• получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, является вероятным.

Если договор с покупателем не удовлетворяет вышеперечисленным критериям, организация должна проводить анализ договора на продолжающейся основе с целью определения того, выполняются ли критерии на более позднюю дату. При этом если было получено возмещение от покупателя, организация должна признать его в качестве выручки только в случае наступления любого из событий ниже:

• у организации не осталось обязанностей по передаче товаров или услуг покупателю и все либо практически все возмещение, обещанное покупателем, было получено организацией и не подлежит возврату;
• договор был расторгнут, а полученное от покупателя возмещение не подлежит возврату.

Для целей применения Стандарта договор не существует, если каждая сторона договора обладает юридически защищенным правом в одностороннем порядке расторгнуть договор, не выполненный ни в какой части, без выплаты компенсации другой стороне. Договор является не выполненным ни в какой части, если выполняются оба критерия, приведенные ниже:

• организация еще не передала обещанные товары или услуги покупателю;
• организация еще не получила и еще не имеет права на получение возмещения в обмен на обещанные товары или услуги.

Организация должна объединить два или более договоров, заключенных одновременно или почти одновременно с одним покупателем (или связанными сторонами покупателя), и учитывать такие договоры как один договор в случае соблюдения одного или нескольких критериев ниже:

• договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью;
• сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора;
• товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению.

Стандарт дает детальные разъяснения касательно учета модификации договора (утвержденное сторонами изменение предмета или цены (либо и того, и другого) договора).

Модификация договора учитывается в качестве отдельного договора, когда предмет договора расширяется ввиду дополнительных обещанных отличимых товаров или услуг, и цена договора увеличивается на сумму возмещения, которая отражает цену обособленной продажи дополнительных обещанных товаров или услуг.

Если эти условия не соблюдены, то модификация учитывается одним из способов:

• как если бы это было расторжение существующего договора и возникновение нового договора, если оставшиеся товары или услуги являются отличимыми от товаров или услуг, переданных на дату модификации договора или до нее;
• как если бы это была часть существующего договора, если оставшиеся товары или услуги не являются отличимыми и включаются в одну обязанность к исполнению, которая частично выполняется на дату модификации договора.

Иллюстративный пример

Согласно условиям договора, организация обещала продать покупателю 150 единиц за 15 000 (по цене 100 за единицу). Товар передается в определенный момент времени в течение трехмесячного периода. После того как организация передала 100 единиц товара, договор изменен (модифицирован) по соглашению сторон, количество товара увеличилось на 50 единиц.

Если дополнительный объем поставок продается по отдельной цене продажи, например, 90 и это происходит в течение действия основного договора, дополнительный продукт отделим от оригинального продукта, выручка по модификации договора учитывается как по отдельному договору и не влияет на учет выручки по оригинальному договору. Таким образом, после выполнения обязательств по договору организация признает выручку в сумме 150 × 100 = 15 000 по оригинальному договору и 50 × 90 = 4 500 по модификации.

Шаг 2: Идентификация обязанностей к исполнению

В момент заключения договора организация должна оценить товары или услуги, обещанные по договору с покупателем, и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению:

• товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;
• ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Ряд отличимых товаров или услуг передается покупателю по одинаковой схеме, если выполняются оба критерия ниже:

• каждый отличимый товар или услуга в ряде отличимых товаров или услуг, который организация обещает передать покупателю, считается обязанностью к исполнению, выполняемой в течение периода;
• используется один и тот же метод для оценки степени выполнения обязанности к исполнению по передаче покупателю каждого отличимого товара или услуги.

Товар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми, если:

• покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ;
• обещание организации передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору.

Факторы, которые указывают на то, что обещание(-ия) передать товары или услуги покупателю не являются отдельно идентифицируемыми, включают в себя, среди прочего:

• организация оказывает значительную услугу по интеграции товаров или услуг с другими товарами или услугами, обещанными по договору, в пакет товаров или услуг, который представляет собой совокупный результат;
• один или несколько товаров или услуг значительно модифицируют или адаптируют один или несколько других товаров или услуг;
• товары или услуги находятся в сильной зависимости друг от друга или в тесной взаимосвязи.

Если обещанный товар или услуга не являются отличимыми, организация должна объединять такой товар или услугу с другими обещанными товарами или услугами до тех пор, пока она не идентифицирует пакет товаров или услуг, который является отличимым.

Практика

Если организация продает часть сложного технологического оборудования и услуги по инсталляции данного оборудования, и при этом услуги по инсталляции может оказать только организация-продавец и никто другой, данный ресурс (услуги по инсталляции) не является легко доступным. Продажа оборудования не является отделимой от услуг по инсталляции, так как покупатель не может использовать оборудование без его инсталляции и, соответственно, выручка признается после передачи оборудования и оказания услуг по его инсталляции.

Шаг 3: Определение цены сделки

Цена сделки — это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). При определении цены сделки необходимо анализировать условия договора и свою обычную деловую практику.

Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие.

Сумма возмещения может варьироваться ввиду скидок, специальных скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или других аналогичных статей. Обещанное возмещение также может варьироваться, если право организации на возмещение зависит от наступления или ненаступления будущего события.

Если возмещение, обещанное по договору, включает в себя переменную сумму, организация должна оценить эту переменную сумму возмещения, право на которое организация получит по договору, используя один из приведенных ниже методов:

• ожидаемая стоимость — сумма взвешенных с учетом вероятности возможных значений ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (если большое количество договоров с аналогичными характеристиками);
• наиболее вероятная величина — единственное наиболее вероятное значение ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (если у договора есть только два возможных результата, например, либо получает бонус за результат, либо нет).

Стандарт затрагивает вопрос неопределенности, присущей переменной сумме возмещения, путем ограничения суммы возмещения, которая может быт признана. В частности, в цену сделки включается часть или вся сумма переменного возмещения только в той степени, в которой высоковероятно, что не произойдет значительного сторнирования выручки в будущем, когда неопределённость будет разрешена.

В конце каждого отчетного периода организация должна обновлять оценку цены сделки (включая обновление анализа того, являются ли оценки переменного вознаграждения ограниченными) для правдивого представления обстоятельств, имеющих место на конец отчетного периода, и изменения обстоятельств в течение отчетного периода.

Однако касательно выручки в отношении роялти, основанных на продажах или использовании объекта интеллектуальной собственности, обещанных в обмен на лицензию на интеллектуальную собственность, Стандарт применяет более ограниченный подход. Выручка признается только тогда, когда происходит более позднее из событий: последующая продажа или использование и выполнение (или частичное выполнение) обязанности к исполнению, на которую были отнесены какая-либо часть либо все роялти.

Организация должна признать обязательство в отношении возврата средств, если организация получает возмещение от покупателя и ожидает, что она вернет все или часть данного возмещения покупателю. Обязательство в отношении возврата средств (и соответствующее изменение цены сделки и, следовательно, обязательства по договору) необходимо корректировать в конце каждого отчетного периода с учетом изменения обстоятельств.

Если договор содержит значительный компонент финансирования: когда сроки выплат, согласованные сторонами договора, предоставляют покупателю или организации значительную выгоду от финансирования передачи товаров или услуг (сумма возмещения оплачивается заранее или со значительной отсрочкой); при определении цены сделки необходимо корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния временной стоимости денег. При этом используется ставка дисконтирования, которая применялась бы для отдельной операции финансирования между организацией и ее покупателем в момент заключения договора. Влияние финансирования (процентная выручка или процентные расходы) признается только в той степени, в которой при учете договора с покупателем признаются актив по договору (или дебиторская задолженность) или обязательство по договору, и представляется в отчете о совокупном доходе отдельно от выручки по договорам с покупателями.

Примечание

Организация должна принимать во внимание все уместные факты и обстоятельства при определении того, содержит ли договор компонент финансирования и является ли компонент финансирования значительным для договора, включая оба фактора ниже:

• разница (при наличии таковой) между суммой обещанного возмещения и «денежной» ценой продажи обещанных товаров или услуг;
• совокупное влияние:
  • ожидаемого промежутка времени между передачей организацией обещанных товаров и услуг покупателю и моментом оплаты покупателем таких товаров или услуг;
  • преобладающих процентных ставок на соответствующем рынке.

В качестве упрощения организация не должна корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния значительного компонента финансирования, если она ожидает, что период между передачей обещанного товара или услуги покупателю и оплатой составит не более одного года.

При определении цены сделки для договоров, по которым покупатель обещает возмещение в форме, отличной от денежных средств, это неденежное возмещение оценивается по справедливой стоимости. Если невозможно обоснованно оценить справедливую стоимость неденежного возмещения, необходимо оценить возмещение косвенно, на основании цены обособленной продажи товаров или услуг, обещанных покупателю в обмен на возмещение.

Организация должна учитывать возмещение, подлежащее уплате покупателю, как уменьшение цены сделки и, следовательно, выручки, за исключением случаев, когда выплата в пользу покупателя осуществляется в обмен на отличимые товар или услугу, которые покупатель передает организации. Возмещение, подлежащее уплате покупателю, включает в себя суммы денежных средств, которые организация выплачивает или ожидает выплатить покупателю, а также кредит или другие статьи (например, купон или ваучер), которые могут быть зачтены против сумм, причитающихся организации. Например, в отрасли авиаперевозок это могут быть выплаты пассажирам в случае задержек, отмены рейсов или отказа в перевозке.

Шаг 4: Распределение цены сделки на обязанности к исполнению по договору

Когда договор предусматривает несколько обязанностей к исполнению, организация должна распределить цену сделки на каждую обязанность к исполнению, идентифицированную в договоре, на основе относительной цены отдельной продажи. Для этого необходимо определить цену обособленной продажи в момент заключения договора для отличимого товара или услуги, лежащих в основе каждой обязанности к исполнению по договору, и распределить цену сделки пропорционально таким ценам обособленной продажи.

Если цена обособленной продажи не является наблюдаемой напрямую, организация должна оценить эту цену. Стандарт предлагает несколько методов оценки, включая:

• подход, основанный на скорректированной рыночной оценке;
• подход, основанный на ожидаемых затратах с учетом маржи;
• остаточный подход (разрешен в случаях, если организация продает один и тот же товар или услугу различным покупателям, получая при этом существенно различающиеся суммы или если цена продажи является неопределенной).

Скидка распределяется пропорционально на все обязанности к исполнению по договору на основе относительных цен обособленной продажи, за исключением определенных ситуаций, когда организация располагает наблюдаемым подтверждением того, что вся скидка относится исключительно к одной или нескольким, но не всем обязанностям к исполнению по договору.

Практика

Организация должна распределять всю скидку на одну или несколько, но не все обязанности к исполнению по договору в случае соблюдения всех критериев ниже:

• организация регулярно продает каждый отличимый товар или услугу (или каждый пакет отличимых товаров или услуг) в договоре по отдельности;
• организация также регулярно продает по отдельности пакет (или пакеты) некоторых таких отличимых товаров или услуг со скидкой к цене обособленной продажи товаров или услуг в каждом пакете;
• скидка, относящаяся к каждому пакету товаров или услуг, является практически такой же, как и скидка в договоре, а анализ товаров или услуг в каждом пакете обеспечивает наблюдаемое подтверждение обязанности к исполнению (или обязанностей к исполнению), к которой относится вся скидка, предусмотренная в договоре.

После заключения договора цена сделки может измениться ввиду различных причин, включая разрешение неопределенности или прочие изменения обстоятельств, влияющих на сумму возмещения. Последующие изменения цены сделки необходимо распределять на обязанности к исполнению в договоре на той же основе, что и в момент заключения договора. Суммы, распределенные на выполненную обязанность к исполнению, должны признаваться как выручка или как уменьшение выручки в том периоде, в котором произошло изменение цены сделки.

Шаг 5: Признание выручки, когда (или по мере того как) организация выполняет обязанность к исполнению

Выручка признается, когда (или по мере того как) передается контроль над активом либо в течение периода, либо в определенный момент времени.

Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль также означает способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от товара или услуги другими организациями. Выгодами от актива являются потенциальные денежные потоки, которые могут быть получены напрямую или косвенно многими способами, такими как:

• использование актива для производства товаров или оказания услуг;
• использование актива для увеличения стоимости других активов;
• использование актива для погашения обязательств или сокращения расходов;
• продажа или обмен актива;
• предоставление актива в качестве обеспечения по займу;
• удержание актива.

Организация признает выручку в течение периода, если удовлетворяется любой из критериев:

• покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения;
• в процессе выполнения организацией обязанности к исполнению создается или улучшается актив, контроль над которым покупатель получает по мере создания/улучшения актива;
• выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей, и при этом организация обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ.

Для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, организация должна признавать выручку в течение периода, оценивая степень полноты выполнения обязанности к исполнению, только если организация может обоснованно оценить степень выполнения обязанности к исполнению. Для оценки степени выполнения для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, последовательно применяется один метод:

• метод результатов (признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости для покупателя товаров или услуг, переданных до текущей даты, по отношению к оставшимся товарам или услугам по договору);
• метод ресурсов (признание выручки на основе усилий, предпринимаемых организацией для выполнения обязанности к исполнению, или потребленных для этого ресурсов относительно совокупных ожидаемых ресурсов, которые будут потреблены для выполнения такой обязанности к исполнению).

На конец каждого отчетного периода необходимо переоценивать степень выполнения обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода.

Если обязанность к исполнению не выполняется в течение периода, она выполняет обязанность к исполнению в определенный момент времени. Соответственно, выручка будет признаваться в момент времени, когда переходит контроль. Для определения момента времени, в который покупатель получает контроль над активом, организация должна учитывать следующие индикаторы, среди прочего:

• у организации имеется существующее право на оплату актива;
• у покупателя имеется право собственности на актив;
• организация передала право физического владения активом;
• покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственности на актив;
• покупатель принял актив.

Ни один из данных индикаторов не следует использовать в отдельности для определения того, получил ли покупатель контроль над товаром или услугой.

Затраты по договору

Дополнительные затраты на заключение договора с покупателем признаются в качестве актива, если организация ожидает возмещения таких затрат. Однако они ограничиваются затратами, которые бы она не понесла, если бы договор не был заключен (например, комиссия за продажу). В качестве упрощения практического характера разрешено признавать дополнительные затраты на заключение договора в качестве расходов по мере возникновения, если срок амортизации актива, который организация в противном случае признала бы, составлял бы не более одного года.

Если затраты, понесенные при выполнении договора с покупателем, не попадают в сферу применения другого стандарта, организация должна признавать актив в связи с затратами на выполнение договора исключительно в том случае, если они удовлетворяют всем критериям ниже:

• затраты относятся непосредственно к договору или к предполагаемому договору, который можно определенным образом идентифицировать (например, затраты на проектирование актива, который будет передан по конкретному договору, который еще не был утвержден);
• затраты создают или улучшают качество ресурсов организации, которые будут использоваться в целях выполнения обязанностей к исполнению в будущем;
• ожидается, что затраты будут возмещены.

Такие расходы включают в себя следующие затраты: прямые затраты на оплату труда, прямые затраты на материалы, распределенные затраты, непосредственно связанные с договором или с деятельностью по договору (например, затраты на управление договором и контроль за его выполнением), затраты, однозначно подлежащие возмещению покупателем, и другие.

Актив, признанный в отношении затрат на заключение договора и затрат на выполнение договора, должен амортизироваться на систематической основе, соответствующей передаче покупателю товаров или услуг, к которым относится актив. При значительном изменении ожидаемых сроков передачи покупателю товаров или услуг амортизация корректируется. Такое изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Организация должна признавать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка в той степени, в которой балансовая стоимость актива превышает оставшуюся сумму возмещения, которую организация ожидает получить в обмен на товары или услуги, к которым относится актив, за вычетом затрат, непосредственно связанных с предоставлением таких товаров или услуг, которые не были признаны в качестве расходов.

Дополнительное руководство по применению МСФО (IFRS) 15

Стандарт также детально описывает руководство по применению МСФО (IFRS) 15 по следующим пунктам:

• обязанности к исполнению, выполняемые в течение периода;
• методы оценки степени выполнения обязанностей к исполнению;
• продажа с правом на возврат;
• гарантии;
• роль принципала или агента;
• опционы покупателя в отношении дополнительных товаров или услуг;
• неиспользованные права покупателей;
• невозмещаемый первоначальный платеж (и некоторые связанные затраты);
• лицензирование;
• договоры обратной покупки;
• консигнационные соглашения;
• соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;
• принятие покупателем;
• раскрытие информации о детализированной выручке.

Представление

Если сторона договора исполнила какие-либо обязанности по договору, организация должна представлять договор в отчете о финансовом положении либо в качестве актива, либо в качестве обязательства по договору, в зависимости от соотношения между исполнением организацией обязательств по договору и платежами покупателя. Организация должна представлять отдельно в качестве дебиторской задолженности безусловные права на возмещение.

Если покупатель выплачивает возмещение либо у организации имеется право на сумму возмещения, которое является безусловным (т. е. дебиторская задолженность), прежде чем организация передаст товар или услугу покупателю, организация должна представить договор как обязательство по договору.

Если организация передает товары или услуги покупателю до того, как покупатель выплатит возмещение, или до момента, когда возмещение становится подлежащим выплате, организация должна представлять договор как актив по договору или в качестве дебиторской задолженности в зависимости от характера права на получение возмещения. Признается актив по договору, когда право организации на получение возмещения обусловлено чем-то, кроме течения времени, например, будущей деятельностью организации. Признается дебиторская задолженность, когда право организации на возмещение является безусловным (обусловлено лишь течением времени).

Организация должна учитывать активы по договору и дебиторскую задолженность в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Любые обесценения, относящиеся к договору, должны оцениваться, представляться и раскрываться в соответствии с МСФО (IFRS) 9. После первоначального признания дебиторской задолженности по договору любая разница между оценкой дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и соответствующей ей суммой признанной выручки должна представляться в качестве расходов (например, в качестве убытка от обесценения).

Раскрытие информации

Целью требований к раскрытию информации является раскрытие организацией достаточной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности понять характер, величину, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договорами с покупателями. Раскрывается качественная и количественная информация о:

• договорах с покупателями;
• значительных суждениях и изменениях в суждениях, которые использовались при применении Стандарта в отношении таких договоров;
• активах, признанных в связи с затратами на заключение или выполнение договора.

Организация должна определить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и важность каждого из различных требований, а также агрегировать или дезагрегировать раскрываемую информацию таким образом, чтобы полезная информация не была замаскирована.

Организация должна раскрывать информацию о своих обязанностях к исполнению в договорах с покупателями, включая описание всего нижеперечисленного:

• момент, когда организация обычно выполняет обязанность к исполнению (например, при отгрузке, при доставке, по мере оказания услуг или после завершения оказания услуги), включая то, когда обязанности к исполнению выполняются в соглашении о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;
• значительные условия оплаты (например, когда обычно наступает момент, в который возмещение становится подлежащим оплате, присутствует ли в договоре значительный компонент финансирования, является ли сумма возмещения переменной);
• характер товаров или услуг, которые организация пообещала передать, с указанием обязанностей к исполнению по организации передачи товаров или услуг покупателю другой стороной (т. е. если организация выступает в качестве агента);
• обязательства в отношении возвратов товаров, возвратов средств и прочие аналогичные обязательства;
• виды гарантий и соответствующих обязательств.

Помимо всех прочих раскрытий, организация должна раскрывать информацию об оставшихся обязанностях к исполнению:

• совокупная величина цены сделки, распределенная на обязанности к исполнению, являющиеся невыполненными на конец отчетного периода;
• объяснение того, когда организация ожидает признать в качестве выручки сумму, раскрытую выше: на количественной основе, используя временные интервалы, в наибольшей степени соответствующие периоду выполнения оставшихся обязанностей к исполнению, либо используя качественную информацию.

В качестве упрощения практического характера раскрытие такой информации не требуется, если первоначальный срок действия договора составляет не более одного года или организация признает выручку на основе своего права на выставление счета (поскольку это соответствует стоимости для покупателя результатов деятельности, завершенной к настоящему времени). Факт применения упрощения практического характера должен быть раскрыт.

Организация должна раскрывать информацию о суждениях и изменениях в суждениях, которые значительно влияют на определение суммы и распределение во времени выручки по договорам с покупателями.

В Стандарт включен подробный перечень требований к раскрытию информации в пунктах 113–129 МСФО (IFRS) 15.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

Статьи, посвященные стандарту:

• Значительный компонент финансирования в МСФО 15;
• Практическое применение пятиступенчатой модели признания выручки по МСФО (IFRS) 15;
• Зависимость уровня рентабельности от методологии учета в строительстве;
• Особенности признания гарантий по МСФО в сравнении с РСБУ;
• Оценка терминов «маловероятный», «вероятный» и «высоковероятный» в количественном выражении в стандартах МСФО.