Основная цель
Основной целью Стандарта является установление особенных стандартов для предприятий, делающих отчетность в валюте стран с гиперинфляционной экономикой, с тем, чтобы предоставляемая финансовая информация была сопоставимой.
Основной причиной принятия данного стандарта является тот факт, что отчетность компании в условиях гиперинфляции в местной валюте без пересчета не имеет ценности и вводит в заблуждение пользователя отчетности.
Практика
Россия являлась страной с гиперинфляционной экономикой вплоть до 31 декабря 2002 года. Соответственно, в случае если у компании имеются немонетарные активы или обязательства, возникшие до 31 декабря 2002, к данным активам и обязательствам необходимо применять положения МСФО (IAS) 29.
Многие российские компании ведут бизнес в зарубежных странах, поэтому при консолидации финансовой информации по дочерним обществам за рубежом необходимо проверять экономику данной страны на предмет гиперинфляции. В последние годы ситуация с гиперинфляцией стала достаточно редкой, но продолжает периодически встречаться. Последние случаи, с которыми мы сталкивались при подготовке консолидированной отчетности для заказчиков, были зафиксированы в Аргентине и Венесуэле.
Но в случае если вы столкнулись с ситуацией, когда необходимо применять МСФО (IAS) 29, советуем предварительно еще раз проверить функциональную валюту данной компании по МСФО (IAS) 21. Возможно, необходимость применять МСФО (IAS) 29 не возникнет.
Определение гиперинфляции
Характеристики экономической среды в стране, указывающие на наличие гиперинфляции, включают:
- основная масса населения предпочитает держать своё состояние в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте;
- основная масса населения рассматривает деньги не с позиции местной валюты, а с позиции относительно стабильной иностранной валюты. Цены могут устанавливаться в иностранной валюте;
- для покупки или продажи в кредит используются цены, которые компенсируют ожидаемый убыток покупательной способности за кредитный период, даже если он краткосрочный;
- процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексу цен;
- суммарный коэффициент инфляции за 3 года приближается или превышает 100%.
Пересчет финансовой отчетности
Стандарт не устанавливает абсолютного значения, при котором имеет место гиперинфляция. Определение момента, начиная с которого возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, является предметом суждения.
Основной принцип стандарта состоит в том, что финансовая отчетность компании, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики, должна быть выражена в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. Сравнительные данные за предшествующие периоды времени должны также показываться в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода.
Пересчет отчетности делается с использованием общего индекса цен.
Практика
Источником информации по индексу потребительских цен для российских компаний является Государственный комитет по статистике (Госкомстат) России. Данные по индексу цен за 1988–2002 гг., опубликованные Госкомстатом России, даются в Приложении №1.
Пересчет монетарных статей не производится, так как на дату отчетности данные статьи уже учитывают изменение покупательной способности. Монетарные статьи представляют собой удерживаемые денежные средства, а также статьи, которые должны быть получены или выплачены в денежной форме.
Активы и обязательства, по условиям договора, привязанные к изменениям в ценах, такие как индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода.
Все прочие активы и обязательства являются немонетарными. Некоторые немонетарные статьи учитываются в суммах, которые являются текущими на конец отчетного периода (чистая возможная цена продажи и справедливая стоимость), поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.
Пересчет делается только для немонетарных активов и обязательств (авансы, выданные поставщикам, акционерный капитал, запасы, основные средства, гудвилл, резервы), которые учитываются по исторической стоимости. Актив или обязательство является немонетарным, если отсутствует право на получение фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц (авансы, выданные поставщикам, акционерный капитал, запасы, основные средства, гудвилл, резервы). Пересчет производится, начиная с даты приобретения немонетарного актива или обязательства. Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции должны быть включены в состав прибыли или убытка и раскрыты отдельно.
Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых МСФО, если она превышает возмещаемую сумму.
Когда экономика выходит из периода гиперинфляции и компания прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с данным стандартом, она должна использовать суммы, выраженные в единице измерения, являющейся текущей на конец предыдущего отчетного периода, как основу для балансовых величин в дальнейшей отчетности.
Практика
В связи с тем, что с 1 января 2003 года Россия прекратила быть страной с гиперинфляционной экономикой, российские компании использовали остаточную стоимость основных средств на 31 декабря 2002, пересчитанную с использованием индекса потребительских цен по МСФО (IAS) 29, как входящую остаточную стоимость на 1 января 2003 года.
Дальнейшие приобретения основных средств учитывались по исторической стоимости без пересчета с использованием индекса потребительских цен.
Таким образом, МСФО (IAS) 29 применим к объектам основных средств и объектам капитального строительства, которые были куплены или построены либо полностью, либо частично до 1 января 2003 года. Если компания не применяет результаты независимой оценки на дату перехода на МСФО (например, на 1 января 2007 года), а берет за основу первоначальную стоимость по данным локального учета, она должна применить кумулятивные коэффициенты инфляции и пересчитать входящую стоимость объектов основных средств и капитального строительства, приобретенных до 1 января 2003 года.
Раскрытие информации
Основные раскрытия, требуемые стандартом:
- прибыль или убыток по денежным статьям;
- указание на то, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты;
- информация о том, основана ли финансовая отчетность на методе учета по исторической стоимости или методе учета по текущей стоимости;
- название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов;
Образец раскрытия по МСФО (IAS) 29 дается в Приложении №2.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
Приложение №1. Информация по индексу потребительских цен в период 1988–2002 гг.
| Год | Месяц | Индекс |
|---|---|---|
| 1988 | Декабрь | 1,030 |
| 1989 | Декабрь | 1,025 |
| 1990 | Декабрь | 1,050 |
| 1991 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,062 1,049 1,063 1,522 1,025 1,002 0,990 1,001 1,014 1,038 1,087 1,118 |
| 1992 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
3,520 1,430 1,360 1,230 1,120 1,160 1,070 1,080 1,200 1,250 1,270 1,240 |
| 1993 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,260 1,286 1,173 1,163 1,195 1,174 1,194 1,292 1,209 1,193 1,171 1,114 |
| 1994 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,215 1,098 1,082 1,097 1,058 1,029 1,028 1,069 1,077 1,151 1,141 1,164 |
| 1995 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,178 1,110 1,089 1,080 1,079 1,067 1,054 1,046 1,045 1,047 1,045 1,032 |
| 1996 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,041 1,028 1,028 1,022 1,016 1,012 1,007 0,998 1,003 1,012 1,019 1,014 |
| Год | Месяц | Индекс |
|---|---|---|
| 1997 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,023 1,015 1,014 1,010 1,009 1,011 1,009 0,999 0,997 1,002 1,006 1,010 |
| 1998 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,015 1,009 1,006 1,004 1,005 1,001 1,002 1,037 1,384 1,045 1,057 1,116 |
| 1999 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,084 1,041 1,028 1,030 1,022 1,019 1,028 1,012 1,015 1,014 1,012 1,013 |
| 2000 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,023 1,010 1,006 1,009 1,018 1,026 1,018 1,010 1,013 1,021 1,015 1,016 |
| 2001 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,028 1,023 1,019 1,018 1,018 1,016 1,005 1,000 1,006 1,011 1,014 1,016 |
| 2002 |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь |
1,031 1,012 1,011 1,012 1,017 1,005 1,007 1,001 1,004 1,011 1,016 1,015 |
* Источник: Госкомстат России.
Приложение №2. Выдержка из консолидированной финансовой отчетности ОАО «Газпром» за 1998 год
Поправки и переклассификации, требуемые для приведения отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства, в соответствие с МСФО включают поправки, необходимые для отражения изменений общей покупательной способности российского рубля, исходя из Стандарта МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» («МСФО № 29»). МСФО № 29 требует, чтобы финансовая отчетность, составленная в валюте гиперинфляционной экономики, была выражена в текущих единицах измерения на дату составления бухгалтерского баланса. Пересчет числовых данных отчетности был произведен с использованием коэффициентов пересчета, полученных на основании индексов потребительских цен Российского государственного комитета по статистике («Госкомстат»), а за период до 1992 года — на основе индексов, полученных из других открытых источников.
Ниже приводятся индексы и соответствующие коэффициенты пересчета, использованные для внесения изменений в консолидированную финансовую отчетность, по отношению к ценам 1988 года (1988 год = 100) за последние пять лет до 31 декабря 1998 года:
| Год | Индекс | Коэффициент пересчета |
|---|---|---|
| 1994 | 211 612 | 5,8 |
| 1995 | 487 575 | 2,5 |
| 1996 | 594 110 | 2,1 |
| 1997 | 659 403 | 1,8 |
| 1998 | 1 216 401 | 1,0 |
Ниже приводятся основные принципы, использованные при пересчете консолидированной финансовой отчетности:
- все суммы выражены в единице измерения, действующей на 31 декабря 1998 года;
- денежные активы и обязательства не пересчитываются, так как они уже выражены в денежных единицах, действующих на 31 декабря 1998 года;
- неденежные активы и обязательства (статьи, не выраженные в денежных единицах, действующих на 31 декабря 1998 года) и элементы акционерного капитала, включая уставный капитал, пересчитываются с применением соответствующего коэффициента пересчета;
- все статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств пересчитаны с использованием соответствующего коэффициента пересчета для приведения их в соответствие денежным единицам измерения, действующим на 31 декабря 1998 года, за исключением амортизации, убытка от выбытия основных средств и резерва по сомнительным долгам;
- влияние инфляции на чистые денежные активы или пассивы Группы отражено в консолидированном отчете о прибылях и убытках как чистая прибыль или убыток от изменения покупательной способности рубля;
- сравнительные показатели за 1997 год пересчитаны с использованием коэффициента пересчета 1,8447 для приведения их в соответствие денежным единицам, действующим на 31 декабря 1998 года.
Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает чистую прибыль от изменения покупательной способности рубля в размере 62 921 млн руб. и 3 230 млн руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 1998 и 1997 гг. соответственно. Эта прибыль образуется вследствие того, что в среднем Группа имела в течение обоих лет превышение денежных пассивов над денежными активами.
