109028, Москва,
Хохловский пер. 16, стр. 1
  • eng
  • ru
language
Личный кабинет

Различия в учете аренды МСФО vs US GAAP у арендатора

В 2008 году Совет по стандартам финансового учёта США (FASB) и Совет по МСФО (IASB) инициировали совместный проект по разработке нового стандарта по учету аренды. Совместный проект предполагал минимизацию различий между стандартами, но по ряду вопросов управляющим органам так и не удалось достигнуть единой точки зрения. В итоге в US GAAP сохранилось деление аренды на операционную и финансовую с различными требованиями к бухгалтерскому учету, в то время как в МСФО стала использоваться единая модель для всех договоров аренды. Однако и МСФО, и US GAAP требуют постановки на баланс аренды, ранее классифицированной как операционная. Перечень расхождений между МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и ASC 842 «Аренда» в бухгалтерском учете у арендатора достаточно обширный, поэтому в этой статье будут рассмотрены наиболее важные из них:

  • Классификация аренды
  • Сфера применения
  • Освобождения от признания
  • Последующая оценка
  • Переходные положения

Классификация аренды

Согласно US GAAP арендатор должен классифицировать аренду на основе того, является ли соглашение фактически покупкой базового актива. Аренда, по которой контроль над базовым активом передается арендатору, классифицируется как финансовая аренда. Арендаторы классифицируют все прочие договоры аренды как операционную. В операционной аренде арендатор получает контроль только над использованием базового актива, но не над самим базовым активом.

В МСФО используется единый учет для всех арендных договоров у арендатора без деления на операционную и финансовую аренду.

Сфера применения

Согласно US GAAP организация должна применять стандарт только в отношении основных средств, нематериальные активы не попадают в сферу применения стандарта.

В соответствии с МСФО арендаторы могут также применять стандарт к аренде нематериальных активов за исключением прав, которыми обладает арендатор по лицензионным соглашениям в рамках сферы применения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Освобождения от признания

МСФО (IFRS) 16 дает право не признавать актив в форме права пользования и обязательство по договору аренды в отношении следующих позиций:

  • Краткосрочная аренда (со сроком аренды менее 12 месяцев)
  • Аренда, в которой базовый актив имеет низкую стоимость

Согласно ASC 842 такой выбор учетной политики предоставляется только в части краткосрочной аренды. Малоценные активы в US GAAP учитываются по общим правилам.

Последующая оценка

I. Финансовая аренда US GAAP и МСФО

Последующая оценка финансовой аренды в соответствии с US GAAP аналогична учету аренды по МСФО. В отчете о финансовом положении признается актив в форме права пользования и обязательство по аренде, в отчете о финансовых результатах расходы делятся на амортизацию актива в форме права пользования и финансовый расход по обязательству. Учет аренды по такой схеме приводит к более высоким расходам в отчете о финансовых результатах в первые годы аренды. Иллюстрация данного эффекта представлена в таблице ниже*:

Дата

Актив в форме права пользования (ОФП)

Обязательство по аренде (ОФП)

Финансовый расход (ОФР)

Величина амортизации за период (ОФР)

Влияние на капитал, нарастающим итогом

01.01.2020

 

32,871

 

 

 

31.01.2020

31,958

32,035

164

913

1,077

29.02.2020

31,045

31,196

160

913

2,151

31.03.2020

30,132

30,352

156

913

3,220

30.04.2020

29,219

29,503

152

913

4,285

31.05.2020

28,306

28,651

148

913

5,345

30.06.2020

27,393

27,794

143

913

6,402

31.07.2020

26,479

26,933

139

913

7,454

31.08.2020

25,566

26,068

135

913

8,501

30.09.2020

24,653

25,198

130

913

9,545

31.10.2020

23,740

24,324

126

913

10,584

30.11.2020

22,827

23,446

122

913

11,619

31.12.2020

21,914

22,563

117

913

12,649

Итого за 12 месяцев 2020 года

1,692

10,957

31.01.2021

21,001

21,676

113

913

13,675

28.02.2021

20,088

20,784

108

913

14,696

31.03.2021

19,175

19,888

104

913

15,713

30.04.2021

18,262

18,987

99

913

16,726

31.05.2021

17,349

18,082

95

913

17,734

30.06.2021

16,436

17,173

90

913

18,737

31.07.2021

15,522

16,259

86

913

19,736

31.08.2021

14,609

15,340

81

913

20,731

30.09.2021

13,696

14,417

77

913

21,720

31.10.2021

12,783

13,489

72

913

22,706

30.11.2021

11,870

12,556

67

913

23,686

31.12.2021

10,957

11,619

63

913

24,662

1,056

10,957

 

31.01.2022

10,044

10,677

58

913

25,633

28.02.2022

9,131

9,730

53

913

26,600

31.03.2022

8,218

8,779

49

913

27,561

30.04.2022

7,305

7,823

44

913

28,518

31.05.2022

6,392

6,862

39

913

29,470

30.06.2022

5,479

5,896

34

913

30,418

31.07.2022

4,565

4,926

29

913

31,360

31.08.2022

3,652

3,950

25

913

32,298

30.09.2022

2,739

2,970

20

913

33,231

31.10.2022

1,826

1,985

15

913

34,159

30.11.2022

913

995

10

913

35,082

31.12.2022

0

0

5

913

36,000

Итого за 12 месяцев 2022 года

381

10,957

Финансовые расходы по финансовой аренде US GAAP и МСФО из года в год уменьшаются ввиду погашения обязательства по аренде.

II. Операционная аренда US GAAP

По операционной аренде расходы в соответствии с US GAAP отражаются равномерно (линейным способом) в течение всего срока аренды в отчете о финансовых результатах по статье «расходы по операционной аренде».

Расходы по операционной аренде рассчитываются по формуле:

Расходы по аренде=(АП+ПР-СП)/СА, где

АП – сумма арендных платежей по договору аренды;

ПР – прямые затраты, понесенные арендатором при заключении договора аренды;

СП – стимулирующие платежи по аренде;

СА – срок аренды.

Амортизация и процентные расходы по операционной аренде в соответствии с US GAAP рассчитываются только для последующей оценки обязательства по аренде и актива в форме права пользования, как отдельные статьи расходов в отчете о финансовых результатах у арендатора они не представлены.

Балансовая амортизация для расчета остаточной стоимости актива в форме права пользования рассчитывается по формуле:

Балансовая амортизация =Расходы по аренде –Финансовые расходы

Разница между активами в форме права пользования в зависимости от классификации и используемых стандартов представлена в таблице ниже*:

Актив в форме права пользования (финансовая аренда ASC 842 + IFRS 16)

Актив в форме права пользования (операционная аренда ASC 842)

Дата

Актив в форме права пользования (ОФП)

Накопленная амортизация (ОФП)

Актив в форме права пользования (ОФП)

Накопленная амортизация (ОФП)

01.01.2020

32,871

 

32,871

 

31.01.2020

31,958

913

32,035

836

29.02.2020

31,045

1,826

31,196

1,675

31.03.2020

30,132

2,739

30,352

2,519

30.04.2020

29,219

3,652

29,503

3,368

31.05.2020

28,306

4,565

28,651

4,220

30.06.2020

27,393

5,479

27,794

5,077

31.07.2020

26,479

6,392

26,933

5,938

31.08.2020

25,566

7,305

26,068

6,803

30.09.2020

24,653

8,218

25,198

7,673

31.10.2020

23,740

9,131

24,324

8,547

30.11.2020

22,827

10,044

23,446

9,425

31.12.2020

21,914

10,957

22,563

10,308

31.01.2021

21,001

11,870

21,676

11,195

28.02.2021

20,088

12,783

20,784

12,087

31.03.2021

19,175

13,696

19,888

12,983

30.04.2021

18,262

14,609

18,987

13,884

31.05.2021

17,349

15,522

18,082

14,789

30.06.2021

16,436

16,436

17,173

15,698

31.07.2021

15,522

17,349

16,259

16,612

31.08.2021

14,609

18,262

15,340

17,531

30.09.2021

13,696

19,175

14,417

18,454

31.10.2021

12,783

20,088

13,489

19,382

30.11.2021

11,870

21,001

12,556

20,315

31.12.2021

10,957

21,914

11,619

21,252

31.01.2022

10,044

22,827

10,677

22,194

28.02.2022

9,131

23,740

9,730

23,141

31.03.2022

8,218

24,653

8,779

24,092

30.04.2022

7,305

25,566

7,823

25,048

31.05.2022

6,392

26,479

6,862

26,009

30.06.2022

5,479

27,393

5,896

26,975

31.07.2022

4,565

28,306

4,926

27,945

31.08.2022

3,652

29,219

3,950

28,921

30.09.2022

2,739

30,132

2,970

29,901

31.10.2022

1,826

31,045

1,985

30,886

30.11.2022

913

31,958

995

31,876

31.12.2022

0

32,871

0

32,871

Переходные положения

Основные отличия в переходных положениях между стандартами представлены в таблице ниже:

МСФО (IFRS) 16

Применение стандарта

Пересчет прошлых периодов

Учет

Ретроспективное применение

Необходим

Необходимо пересчитывать отчетность прошлых периодов на дату начала действия договора аренды (не на дату принятия нового стандарта по аренде).

Модифицированное ретроспективное применение

Нет необходимости

Денежные потоки по аренде и ставки дисконтирования отражают состояние на момент вступления в силу нового стандарта по аренде (на 1 января 2019 года).

ASC 842

Применение стандарта

Пересчет прошлых периодов

Учет

Модифицированное ретроспективное применение (вариант 1)

Необходим

Необходимо пересчитывать отчетность прошлых периодов, допущения, использованные при определении обязательств по аренде, соответствуют дате первоначального (самого раннего) представленного в отчетности периода, а не дате начала действия договора аренды.

Модифицированное ретроспективное применение (вариант 2)

Нет необходимости

Аналогично модифицированному ретроспективному подходу по МСФО.

 

https://www.minfin.ru

https://asc.fasb.org


* Основные допущения, используемые в примерах и расчетах

Срок аренды

3 года

Ежемесячный платеж

1000

Ставка дисконтирования

6%

Подписывайтесь на рассылку новостей и публикаций
Будьте всегда в курсе событий и последних новостей

Разработка и продвижение сайта SEO Lebedev